Метод ЛИФО и ФИФО в бухгалтерском учете: расшифровка, особенности для склада

Метод ЛИФО и ФИФО в современной практике

Для того чтобы вести деятельность максимально эффективно, компании и предприниматели должны располагать определенного рода ресурсами, направляемыми на осуществление обычных видов деятельности и удовлетворение базовых потребностей субъекта.

Поступление материалов в организацию сопровождается их принятием на баланс с учетом фактически понесенных затрат на приобретение. Однако возникает вопрос, по какой стоимости нужно отражать списание запасов в том случае, если материально-производственные запасы (МПЗ) закупаются в больших количествах по разной стоимости и в разные промежутки времени, тогда как их списание в производство осуществляется по мере необходимости.

Организация учета МПЗ

Требования ведения бухгалтерского и налогового учета обязывают компании организовать систему учета запасов. В связи с тем, что списание материалов оказывает влияние на размер налога на прибыль организации, налоговики пристально проверяют, правомерно ли МПЗ уходят в производственный цех и закреплен ли действующий способ оценки во внутренней документации компании.

Компании в своей деятельности должны выбрать один из действующих методов оценки запасов. Обоснованность применения конкретного способа заключается в том, что в процессе ведения деятельности организация может покупать идентичный товар у разных контрагентов и по разной стоимости. Если объемы закупки действительно большие, то отследить стоимость каждой отдельной партии не представляется возможным. Именно по этой причине компании стремятся выбрать оптимальный способ, позволяющий отражать стоимость запасов в учете корректно, используя при этом минимальные трудозатраты персонала фирмы.

При исчислении себестоимости поступивших в компании запасов, важно учесть такие понесенные затраты, как:

  • Расходы на оплату поставки контрагенту за отгруженную продукцию;
  • Расходы на расчет с бюджетом в части невозмещаемых из казны налоговых и таможенных платежей;
  • Расходы, связанные с доставкой товара до места назначения;
  • Затраты, связанные с проведением консультаций как отдельными лицами, так и сторонними организациями;
  • Расходы, связанные со страхованием приобретаемых ценностей.

Варианты определения стоимости запасов в компании

Для целей корректного ведения бух.учета организации используются такие методы оценки ценностей, как

  • Оценка себестоимости каждой отдельной единицы МПЗ;
  • Оценка по средней стоимости ценностей;
  • Способ ФИФО (FIFO);
  • Способ ЛИФО (LIFO) (на сегодняшний день не применяется).

Если говорить о первых двух методах, то их практическое применение не сопряжено с трудностями.

Способ оценки запасов по себестоимости каждой отдельной единицы используется компаниями в тех случаях, когда у них имеется возможность отслеживать движение данного актива по каждой отдельной партии и, соответственно, корректно определять его стоимость. Этот метод доступен для организаций, у которых покупка ценностей не носит массовый характер.

Метод оценки запасов по усредненной стоимости в практической деятельности является наиболее удобным и применяется компаниями чаще всего.

Методы ЛИФО и ФИФО – это самые спорные способы оценки запасов организаций.

Способ ФИФО заключается в том, что идентичные ценности в производство будут списаны по стоимости первых по времени приобретения активов. Метод ЛИФО представляет собой полную противоположность – МПЗ будут списаны по стоимости последних по времени приобретения запасов.

Несмотря на свою значимость, на сегодняшний день метод ЛИФО компаниями не используется. Причем, если первоначально запрет на применение данного способа был установлен только для целей учета бухгалтерского, то в настоящее время даже организация налогового учета предполагает полный отказ от данной методики.

Метод списания стоимости запасов ФИФО

Способ списания первых по времени приобретения запасов предоставляет компаниям и предпринимателям возможность не только оценить реальную величину произведенных расходов, но и определить, какими темпами производится их окупаемость, насколько эффективно они используются в деятельности.

Тем не менее, у данного способа оценки есть и существенный недостаток – в полной мере ФИФО не позволяет организациям учесть уровень инфляционных процессов в стране и колебаний цен на товарные группы.

На что следует обратить внимание при использовании в деятельности способа оценки ФИФО? От организаций, применяющих данный метод, требуется учесть следующее:

  • Используя данную методику, можно определять не только стоимость активов при их поступлении или выбытии. Аналогичным образом следует определять величину остатка МПЗ на складах компании;
  • Применять на практике можно метод ФИФО не только в своем первоначальном базовом варианте, но и его несколько видоизмененную версию – когда определение стоимости запасов осуществляется с учетом скользящих цен, которые определяются ежедневно на момент выдачи ценностей;
  • В том случае, если компания применяет базовый вариант метода ФИФО, производить оценку товарных остатков на складах необходимо по окончании каждого месяца.

Суть способа ЛИФО

Несмотря на то, что использование способа ЛИФО в учете для целей бухгалтерии было отменено в 2008 году, на протяжении многих лет он успешно применялся только в налоговом учете организаций. По этой причине расхождения между учетом налоговым и учетом бухгалтерским имели место во многих российских компаниях.

Тем не менее, стремление максимально сблизить между собой эти учетные системы, стало основанием для достижения равенства в способах оценки запасов отечественных организаций. Лишь в 2015 году, когда было проведено множество налоговых реформ, действие ЛИФО было отменено (ст.254, 268 НК РФ, ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»).

Суть способа ЛИФО сводилась к следующему: товары, которые поступили в компанию в последнюю очередь, следует первыми списать с учета компании.

В каких случаях организациям было выгодно применять данный способ оценки на практике?

Применение метода ЛИФО определило возможность компании учитывать темпы инфляционных процессов и списывать в первую очередь самые дорогостоящие ценности. Эти действия позволяли держать под контролем размеры налога на прибыль при расчете с бюджетом. Однако такая ситуация в практической жизни встречается нечасто по той простой причине, что метод ориентирован именно на снижение стоимости товаров, тогда как чаще всего наблюдается диаметрально противоположная картина.

Запрет на применение в деятельности данного метода оценки запасов обусловлен стремлением сблизить международные и российские учетные системы. За рубежом, несмотря на то, что метод ЛИФО официально разрешен к применению, фактически является непопулярным.

Пример списания запасов вариациями метода ФИФО

Рассмотрим, какие отличия в расчете наблюдались при использовании двух вариаций метода списания запасов ФИФО.

Пример 1. Базовый метод ФИФО.

В первый месяц компанией приобретены 30 горшков для цветов по цене 150 рублей за 1 штуку. Во втором месяце было еще две поставки товара: первая – в количестве 15 штук по цене 120 рублей за горшок, вторая – в количестве 5 штук по цене 130 рублей за одну единицу. По запросу кладовщик должен выдать 48 цветочных горшков. В своей деятельности компания использует метод оценки запасов ФИФО.

  • В первую очередь, необходимо рассчитать среднюю себестоимость товара к выдаче: Себест-тьср. = 30*150 + 15*120 + 3*130 = 4500 + 1800 + 390 = 6690.
  • Следующим шагом определение средней стоимости одного цветочного горшка: Ст-ть = 6690 / 48 = 139,38 рублей.

Соответственно, остатком на складе будут 2 цветочных горшка, стоимостью 130 рублей каждый.

Пример 2. Скользящий метод ФИФО.

Используя данные примера, указанного выше, произведен расчет себестоимости методом скользящего ФИФО:

  • Стоимость цветочных горшков, которые останутся на складе организации, будет определена следующим образом: 2*130 = 260 рублей.
  • Исчисление стоимости цветочных горшков, которые списываются с остатков организации, будет произведено следующим образом: 30*150 + 15*120 + 5*130 – 260 = 4500 + 1800 + 650 – 260 = 6690 рублей.

Исходя из произведенных расчетов, можно заметить, что при исчислении стоимости получены одинаковые результаты, вне зависимости от того, какая именно модель метода ФИФО была применена. При использовании скользящей модели нет необходимости определять принадлежность товара к конкретной партии, достаточно знать общие суммы поставок. Однако в том случае, когда компания применяет первый метод списания, важно знать из какой именно поставки выбывает товар.

Таким образом, на сегодняшний день для бухгалтерского и налогового учета компаний доступны только три варианта списания запасов.

Действие способа ЛИФО прекращено в бухгалтерском учете с 2008 года (Приказ Минфина № 26н от 26.03.2007г.), тогда как запрет на использование данного способа в налоговом учете введен с 2015 года (изменения в ст.254, 268 НК РФ).

Разобраться с методикой оценки запасов помогут специалисты компании «БУХ-ГАЛТ-КОНСАЛТ».

Методы бухгалтерского учета материальных ценностей ФИФО и ЛИФО

На сегодняшний день существует множество различных методов бухгалтерского учета, каждый из которых отличается своей специализацией, преимуществами и недостатками.

В последнее время широкое распространение получили такие методы, как ФИФО и ЛИФО, которые могут использоваться в разных ситуациях, и при этом существенно упрощают ведение отчетности по определенным направлениям.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему – обращайтесь к консультанту:

+7 (812) 317-60-09 (Санкт-Петербург)

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Это быстро и БЕСПЛАТНО!

Нужно правильно понимать, к каким ТМЦ можно использовать эти методы и в чем заключаются их ключевые особенности.

Определение терминов

ФИФО (first in, first out) Это метод, при котором в процессе составления отчетности в производство считаются переданными те однородные изделия, которые первыми поступили на склад.
ЛИФО (last in, first out) Это метод, при котором при составлении отчетности в производство считаются переданными те однородные изделия, которые относятся к последним по иной меньшей или большей цене.

Такое различие в конечном итоге непосредственно сказывается на расчетах облагаемой прибыли, и при этом его можно использовать также с целью ее минимизации.

Способы оценки запасов

На сегодняшний день существует несколько распространенных методов, по которым оценивается себестоимость переведенных материальных ценностей:

  • ведение отчетности по себестоимости каждой отдельной единицы;
  • по средневзвешенной себестоимости продукции;
  • по себестоимости тех видов имущества, которые были получены первыми по времени;
  • по себестоимости тех видов имущества, которые были получены последними по времени.

В преимущественном большинстве случаев порядок списания запасов в каждом отдельном случае определяется по-своему и непосредственно зависит от внутренней политики компании, причем разные виды имущества могут списываться с использованием разных методов. При этом стоит отметить, что для одинаковой номенклатуры метод всегда остается неизменным.

На сегодняшний день на практике чаще всего используются именно первые способы, так как ФИФО и ЛИФО вызывают достаточно большое количество вопросов, хоть не принимать их во внимание будет серьезным упущением, так как, к примеру, использование того же метода ФИФО позволит существенно увеличить имидж организации в глазах ее потенциальных партнеров или инвесторов.

Применение в бухгалтерии методов ФИФО и ЛИФО

Если имущество не отличается каким-либо ограничением по сроку годности, то в таком случае нет какой-либо существенной разницы в том, как будет осуществляться отпуск товара, в связи с чем выбор определенных методов относится только к учету и ведению бухгалтерии, и руководство имеет право самостоятельно выбрать, какой вариант считает более оптимальным.

За счет использования метода ФИФО можно упростить контроль над продвижением определенных единиц продукции, в то время как ЛИФО принято использовать только при наличии соответствующих оснований, обусловленных внешними факторами.

В качестве примера актуальности этих методов принято приводить ситуацию с тарелками, сложенными в стопку. Весь товар относится к одной категории и практически не подвергается износу, в связи с чем продавать или использовать для других нужд лучше всего верхнюю из них, то есть ту, что была получена последней.

First in First out

В переводе на русский язык данная схема выглядит как «первый прибыл-первый выбыл», то есть осуществляется оценка выбывшей продукции, основанная на том предположении, что изначально предоставляются в производство или выполнение других целей те виду имущества, которые были раньше других поставлены на приход. Другими словами, товары должны отпускаться в той же последовательности, в которой осуществлялась их передача на склад организации.

Каждая полученная партия должна отображаться в оформляемой отчетности как отдельная самостоятельная группа, если в дальнейшем к ней будет использоваться метод ФИФО, и данное условие является обязательным даже в том случае, если товары данной номенклатуры были получены на склад ранее.

К каким ТМЦ применим

Работа любой компании просто невозможна без приобретения каких-либо активов, которые будут потом использоваться в реализационных и производственных процессах, и группа этого имущества носит название «материально-производственные запасы».

В данном случае под запасами подразумевается определенное количество ценностей, которые в дальнейшем можно будет использовать в виде специализированных материалов или ресурсов в различных процессах производства и дальнейшей перепродажи товарной продукции, и в частности, это касается:

  • сырья и материалов;
  • готовой продукции, находящейся на складе;
  • незаконченных изделий;
  • товаров, купленных для последующей продажи;
  • отгруженной продукции;
  • расходов, которые списываются на будущие периоды;
  • скот и другие выращиваемые животные, находящиеся на откорме;
  • другие аналогичные затраты или запасы.

Такие запасы каждый месяц будут списываться со склада, используясь в процессе производства или продажи какой-либо товарной продукции, и для ведения отчетности по таким хозяйственным операциям используются специализированные методы, одним из которых является ФИФО.

Пример расчетов по методу ФИФО

Особенности

В соответствии с правилами этого метода бухгалтер должен принимать за данность то, что расходование запасов осуществляется не в один момент, а путем постепенного списания, и при этом они выбывают из склада в разные моменты времени. Вместе с проводкой, в которой описывается процедура передачи материальных ценностей, должна также списываться и изначальная себестоимость данного имущества.

Метод учета ФИФО предусматривает списание, в первую очередь, самых старых поставок, причем по фактической себестоимости продукции первого прихода. При этом стоит отметить, что далеко не все компании соблюдают первое условие, то есть наиболее важным критерием является именно использование стоимости начальной партии, а по факту же могут списываться материалы, полученные в любой приход. Соответственно, в процессе списания второй и последующих партий уже их себестоимость будет определяться в соответствии с ценой аналогичной поставки.

Способ ФИФО имеет непосредственную связь с корректировкой рыночной стоимости, и с ростом инфляции использование данного метода может привести к существенному росту размеров налога на прибыль, но в случае снижения стоимости запасов, наоборот, произойдет гарантированное снижение ставки с доходов.

Рассказываем, как узнать регистрационный номер страхователя в ПФР, в этом материале.

Пример оценки средней себестоимости

Компания занимается оприходованием товарной продукции по стоимости поставщика, в то время как списывает ее со склада с использованием метода ФИФО.

К началу отчетного периода на складе предприятия находилось 100 ящиков гвоздей, стоимость каждого из которых составляет 100 рублей, то есть всего материальных ценностей находится на сумму 10000 рублей.

На протяжении месяца на склад поступают две новые партии, причем в первой 200 ящиков по 150 рублей, а во втором – 150 ящиков по 200 рублей, причем в этот же промежуток времени в производственных целей со склада пришлось вывести 200 ящиков гвоздей.

В соответствии с действующими правилами используется прием, при которым расходуется 100 ящиков по стоимости 100 рублей (на общую сумму 10000 рублей), в то время как оставшиеся 100 уже списываются по стоимости 150 рублей (на общую сумму 15000 рублей), и в конце месяца остается 100 ящиков по 150 рублей (на 15000 рублей) и еще 150 ящиков по 200 рублей (на 30000 рублей).

Рассчитать среднюю стоимость имущества, оставшегося на складе, можно следующим образом (15000+30000)/(100+150) = 180 рублей
Полученная стоимость умножается на общее количество товара, которое находится на складе к концу отчетного периода, и получается 180*250 = 45000 рублей
После этого рассчитывается стоимость тех ценностей, которые выбыли со склада ((100*100)+(200*150)+(150*200)) – 45000 рублей = 25000 рублей

Last in First out

ЛИФО – это методика, в которой учет товарно-материальных ценностей осуществляется в стоимостном выражении в соответствии с ценой партии, которая поступила или была произведена последней, причем те ценности, которые были приняты на учет последними, должны выбывать из него первыми.

За счет использования данного метода можно исключить возможность сокращения расчетной себестоимости продукции по причине инфляции, что позволяет даже в случае роста цен отражать в отчетности минимальные показатели прибыли, так как стоимость запасов будет списываться в сторону уменьшения.

Отмена в налоговом учете

На сегодняшний день использование метода ЛИФО не предусматривается действующим законодательством и отсутствует в правилах ведения бухгалтерского учета. При этом стоит отметить тот факт, что отдельно были введены также новые законодательные нормы, в соответствии с которыми еще с января 2020 года общее количество методов оценки сравнивается с количеством предусмотренных методов оценки, которые могут использоваться в бухгалтерском учете, и причиной этого является именно отмена метода ЛИФО.

Соответствующие поправки были внесены в пункт 8 статьи 254 Налогового кодекса, а также в подпункт 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса, в связи с чем на сегодняшний день налоговый и бухгалтерский учет предусматривает только использование оставшихся трех методов: ФИФО, по стоимости каждой единицы или по средней товарной стоимости.

Когда не применяется

Теперь в процессе определения суммы материальных расходов в процессе списания какого-либо сырья или материалов, используемых во время изготовления товаров, в соответствии с учетной политикой компании в целях налогообложения должен использоваться один из указанных выше методов оценки полученных материалов и сырья. Помимо этого, в процессе реализации покупной товарной продукции на стоимость этих товаров, которая определяется в соответствии с учетной политикой, также используются только эти методы.

В процессе реализации имущественных прав или какого-либо имущества, у налогоплательщика появляется право сократить прибыль от проведения таких операций на сумму расходов, которые непосредственно относятся к хранению, оценке, обслуживанию и перевозке продаваемого имущества.

В случае продажи ценных бумаг в виде расхода признается та цена, по которой были куплены эти бумаги, рассчитанная в соответствии с тем методом учета ценных бумаг, который был установлен налогоплательщиком – по стоимости каждой единицы или же по ФИФО.

Если стоимость продажи муниципальных и государственных ценных бумаг, которые находятся в обороте на организованном рынке, добавляется определенная часть скопившегося купонного дохода, сумма прибыли и расхода будет исчисляться с исключением накопленного купонного дохода.

Прибыль от приобретения ценных бумаг в случае их реализации должна учитываться раздельно по отношению к тем бумагам, которые находятся и отсутствуют в обороте на организованном рынке. Таким образом, использование метода ЛИФО не предусматривается в достаточно большом количестве случаев.

Сравнительная характеристика

Метод ФИФО отличается предельно высокой скоростью расчета и простотой использования в бухгалтерском учете, благодаря чему его часто используют те организации, в которых производственные процессы используются последовательно, то есть относятся к изготовлению или использованию скоропортящихся материалов. Помимо этого, достоинством также является увеличение кредитоспособности компании, а также возможность привлечь еще больше инвестиции или кредиторов.

Недостатком ФИФО является то, что в случае неравномерного использования материальных запасов не берется в учет инфляция, вследствие чего себестоимость поступающей продукции увеличивается на процент инфляции и, соответственно, завышается финансовый результат, а также расширяются дальнейшие налоговые затраты.

Метод ЛИФО предоставляет возможность сократить налоговые обязательства, если используемых материальных запасов не так много, а также если объем покупаемых запасов на порядок больше по сравнению со списанными.

Сокращение затрат на налоги в конечном итоге приводит к росту денежных потоков компании, что существенно увеличивает ее финансовую устойчивость, а также позволяет высвободить новые резервы для увеличения ее общей оценочной стоимости. Также стоит отметить, что в процессе расчета восстановительной стоимости запасов использование этого метода позволяет лучше оценить общую сумму экономической прибыли.

Однако, если ведется учет часто ликвидируемых запасов, использование этого метода существенно увеличит налоговые затраты, а помимо этого, нет возможности отразить реальное движение запасов на производстве.

Что представляет собой УПД, и для чего он нужен — читайте здесь.

Образец заполнения бухгалтерской справки-расчета можно посмотреть на этой странице.

  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

  1. Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
  2. Позвоните на горячую линию:
    • Москва и Область – +7 (499) 110-43-85
    • Санкт-Петербург и область – +7 (812) 317-60-09
    • Регионы – 8 (800) 222-69-48

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Источники:
http://buhuchetpro.ru/fifo-i-lifo/
http://assistentus.ru/forma/m-11-trebovanie-nakladnaya/

Ссылка на основную публикацию