Незавершенное производство в бухгалтерском учете (НЗП): что это такое

Незавершенное производство в бухгалтерском учете

Незавершенное производство в бухгалтерском учете — это материальные ценности предприятия, которыми не были пройдены все стадии технологического процесса. Их учет предполагает оценку с использованием нескольких методов, основанных на экономической сущности таких ценностей.

Незавершенное производство – счет в бухгалтерском учете

Согласно п. 63 приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухучета. » незавершенным производством в бухгалтерском учете считаются продукция или работы, не прошедшие полного цикла или всех этапов технологического процесса. Кроме того, к незавершенке относятся изготовленные изделия, которые пока еще не прошли необходимые испытания и техническую приемку или же не укомплектованы в полной мере.

Согласно п. 64 того же приказа отражение в бухгалтерском учете стоимости незавершенного производства осуществляется несколькими методами, а именно по:

  • плановой или фактической производственной себестоимости;
  • прямым затратным статьям;
  • стоимости использованного сырья, полуфабрикатов и материалов.

Эти методы относятся к серийному или массовому производству, а при единичном производстве оценка стоимости осуществляется по затратам, фактически произведенным для изготовления продукции.

Согласно п. 1 ст. 319 НК РФ незавершенное производство представляет собой продукцию, которая имеет частичную готовность, то есть она не прошла всех этапов технологической обработки, которые предусмотрены применяемым производственным процессом. В незавершенное производство для целей налогового учета включается не только продукция, но и полуфабрикаты собственного производства, а также переданные в производство материалы, если они подверглись какой-либо переработке.

При осуществлении бухгалтерского учета незавершенного производства используется счет 20 «Основное производство», по дебету которого собираются все затраты, понесенные при осуществлении производственного процесса. По окончании месяца себестоимость готовой продукции списывается с кредита счета 20, а то сальдо, которое осталось по дебету, и является незавершенным производством.

Подробнее о незавершенке смотрите в материале «Незавершенное производство в бухгалтерском учете».

Основные аспекты оценки незавершенного производства и формула расчета

Метод, который был выбран в организации для определения стоимости продукции, должен быть закреплен в учетной политике. От него во многом зависит финансовый результат отчетного периода, а также размер суммы налога на прибыль предприятия.

Рассмотрим подробнее методы оценки незавершенного производства, которые используются в бухгалтерском учете:

1. Оценка по плановой (нормативной) себестоимости

Данный метод основывается на Типовых указаниях по применению нормативного метода учета от 24.01.1983 № 12, где отражаются конкретные рекомендации по применению. Он может использоваться при производстве сложной продукции, относящейся к швейной, мебельной, металлообрабатывающей, машиностроительной и подобным отраслям с длительным производственным циклом.

Метод учета по плановой (нормативной) себестоимости предполагает точный учет имеющихся количественных данных об остатках незавершенного производства (далее — НП). Он базируется на использовании норм для учета всех произведенных затрат, а также отклонений от норм с целью выявления причин и места их возникновения.

Нормативная себестоимость является своего рода учетной ценой, которая рассчитывается по каждой группе или виду на основании калькуляций себестоимости продукции. При этом себестоимость незавершенки рассчитывается так:

Стоимость НП = Кол-во НП × Стоимость единицы НП.

2. Оценка по фактической себестоимости

При этом методе осуществляется полное калькулирование себестоимости производимой продукции, в соответствии с чем и оценка незавершенки в бухгалтерском учете делается по прямым и косвенным затратам. Этот метод должен применяться ко всем видам выпускаемой продукции, а потому его следует использовать, если на предприятии существует достаточно небольшая номенклатура продукции или работ.

Фактическая себестоимость незавершенного производства, как и готовой продукции, будет рассчитываться по формуле:

Фактическая себестоимость = прямые затраты + общепроизводственные расходы + общехозяйственные расходы.

3. Оценка по стоимости сырья

Данный метод еще называют сырьевым, и чаще всего он используется, когда производство считается материалоемким. При этом наибольший удельный вес в затратах имеют непосредственные расходы сырья и материалов.

Коэффициент нарастания затрат

Необходимо отдельно рассказать о коэффициенте нарастания затрат, который является характеристикой увеличения затрат на единицу продукции по мере технологического цикла. Он используется в том случае, когда необходимо определить, каким образом происходит нарастание определенных затрат, имеющих динамику, к примеру оплата труда, электроэнергии, амортизация основных средств.

Коэффициент нарастания (К) рассчитывается по следующей формуле:

К = Себестоимость единицы продукции в НП / Общая сумма затрат на производство.

Это самая общая формула, отражающая базовую суть коэффициента.

ВАЖНО! На практике для разных типов производства могут использоваться более сложные расчеты на основе приведенной формулы. Это зависит от целей расчета и характеристик самого производственного процесса.

Счет незавершенного производства: каков метод формирования проводки и списания затрат на убытки

По окончании месяца, чтобы выявить сальдо по счету 20, следует учесть на нем затраты, которые были осуществлены при проведении производственного процесса. При этом необходимо понимать, что он аккумулирует все затраты, как прямые (относимые непосредственно к технологическому процессу), так и косвенные, также связанные с производством (общепроизводственные и общехозяйственные).

Полученная по дебету счета 20 сумма является себестоимостью выпущенной продукции. Она может быть 2 видов:

  • полная, включающая прямые, общепроизводственные и общехозяйственные затраты;
  • сокращенная, включающая прямые и общепроизводственные затраты.

ВАЖНО! Метод определения себестоимости продукции должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Затем сформированная себестоимость готовой продукции переносится на счет 40 «Выпуск продукции», счет 43 «Готовая продукция» или счет 90 «Продажи». Остаток по счету 20 является незавершенным производством.

Остатки незавершенного производства могут быть использованы в следующем месяце или же списаны на счет 91.2 «Прочие доходы и расходы». Примером такой ситуации служит принятие руководством решения о том, что недоработанные материальные ценности в будущем не будут использоваться при изготовлении продукции ввиду отказа от ее производства. Другой ситуацией может быть ликвидация самого предприятия, а потому остатки незавершенной продукции списываются в расходы компании.

Более подробно о списании незавершенки читайте в материале «Порядок списания незавершенного производства (нюансы)».

Незавершенное производство в бухгалтерском учете – проводки по операциям

Как было сказано ранее, для бухгалтерского учета незавершенного производства используется счет 20 «Основное производство». Для учета всех операций составляются следующие проводки:

  • Дт 20 Кт 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70 — учитываются затраты, относимые к производству продукции или выполнению работ;
  • Дт 40, 43, 90 Кт 20 — списана себестоимость готовой продукции или выполненных работ.

Сальдо, образующееся по дебету счета 20 после списаний, является суммой незавершенного производства.

Более подробно о счете 20 читайте в материале «Затраты в незавершенном производстве – основной счет».

На каком счете учитываются остатки и как отражается незавершенное производство прошлых периодов

Итак, из всего вышесказанного понятно, что остатки незавершенного производства — это сальдо счета 20, которое переносится с конца предыдущего периода на начало следующего. Таким образом, эта сумма не уходит с указанного счета, если планируется дальнейшее использование незавершенного производства в технологическом процессе.

При этом необходимо отметить, что если производство имеет длительный цикл, к примеру несколько месяцев, то незавершенное производство будет переходить из одного месяца в другой, пока не достигнет стадии готовности.

Оценка незавершенного производства в налоговом учете

В соответствии со ст. 319 НК РФ под незавершенным производством в налоговом учете понимаются:

  • продукция или работы, которые произведены, но еще не приняты заказчиком;
  • остатки по невыполненным заказам;
  • полуфабрикаты собственного производства;
  • сырье или материалы, которые были отправлены в производство и подверглись какой-либо обработке.

Оценка незавершенного производства в налоговом учете проводится на конец месяца, при этом используются данные об остатках в количественном выражении по видам продукции, а также сумме осуществленных в этом месяце прямых затрат. Остатки по незавершенному производству, выявленные на конец налогового периода, переносятся на начало следующего и включаются в состав прямых затрат.

Данная трансформация незавершенного производства в прямые затраты возможна при соблюдении некоторых условий, а именно:

  1. Произведенные затраты обязательно должны соответствовать той продукции, для изготовления которой они произведены. Необходимо соотносить затраты с конкретным видом продукции, но если это невозможно, следует разработать механизм распределения затрат по разным видам продукции.
  2. Механизм распределения затрат по видам продукции и способ оценки остатков незавершенного производства должны быть закреплены в учетной политике.
  3. Такой порядок распределения затрат по видам продукции необходимо использовать не менее 2 налоговых периодов.

Итоги

О незавершенном производстве в бухгалтерском учете можно сказать следующее: это материальные затраты, которые уже ушли в производство, но еще не прошли всех стадий производственного процесса, а потому их нельзя считать готовой продукцией. Оценка стоимости остатков незавершенки может проводиться с использованием одного из нескольких методов, который должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Незавершенное производство в бухучете

Что такое НЗП

Незавершенное производство, будь то продукция, работы либо услуги, это объект производства (создания, оказания), который не прошел полный производственный технологический цикл либо не прошел технические испытания, контрольные проверки и приемки. Такое определение закреплено в п. 63 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н.

Что относят к незавершенному производству (счет по ПБУ):

  • полуфабрикаты и материально-технические ценности, которые находятся на этапе переработки в готовые изделия или продукцию;
  • объекты изделий, ТМЦ, которые не прошли процесс доукомплектования, то есть недоукомплектованные изделия;
  • изделия, не прошедшие технических испытаний, которые предусмотрены по регламенту;
  • оказанные работы либо услуги, но еще не принятые заказчиками.

На каком счете учитывается незавершенное производство

НЗП, как мы отметили выше, это определенный этап основного производства компании. Следовательно, НЗП — это дебетовый остаток счета 20 «Основное производство» на конец отчетного периода. Также стоимость незавершенных производств можно определить на конкретную дату, например, на дату конкретного технологического этапа.

Иными словами, дебет счета 20 аккумулирует основные и вспомогательные затраты на организацию и выполнение производственных циклов. В состав основных (прямых) затрат относят:

  • сумму амортизационных отчислений;
  • заработную плату и страховые взносы основного персонала;
  • затраты на приобретение материальных запасов и сырья;
  • расходы на приобретение работ и услуг от подрядных компаний.

Вспомогательные или косвенные затраты:

  • расходы на содержание вспомогательных цехов;
  • общехозяйственные затраты, то есть траты компании на управленческие нужды;
  • общепроизводственные расходы, связанные с обеспечением и обслуживанием основных производств;
  • оплата услуг сторонних организаций (юридические, консультационные);
  • оплата услуг транспортировки, доставки, упаковки готовой продукции.

Когда все затраты собраны в дебете счета 20 и производственный цикл завершен, в бухгалтерском учете делается соответствующая запись, которая все производственные затраты списывает на соответствующие счета бухучета:

  • 43 «Готовая продукция» — если компания производит изделия, товары, продукцию;
  • 90 «Продажи» — при реализации работ или оказании услуг.

Следовательно, к какому счету относится незавершенное производство: к счету 20. Иными словами, дебетовый остаток по сч. 20 на конкретную дату говорит о стоимости НЗП на данный отчетный период.

Отметим, что обороты по сч. 20 к стоимостному выражению НЗП не имеют прямого отношения. То есть стоимость НЗП — это только остаток, сальдо сч. 20 на определенный момент времени.

Незавершенное производство — какой счет: активный или пассивный

Показатель НЗП активен всегда, так как стоимость незавершенного производственного цикла формируется по дебетовым остаткам на отчетный период. При наличии остатков на конец календарного года НЗП не списывают, то есть счет 20 не закрывают в конце года.

Дебетовый остаток или стоимость НЗП отражается в бухгалтерском балансе в зависимости от выбранного способа оценки. Так, выделяют четыре стандартных способа:

  1. По фактической себестоимости ГП, работ, услуг.
  2. По плановой или нормативной себестоимости.
  3. По стоимости сырья и материально-производственных запасов.
  4. По прямым статьям затрат и расходов.

В бухбалансе незавершенку указывают в строке 1210 «Производственные запасы». Однако если производственный цикл довольно продолжителен (более 12 месяцев), то остатки незавершенки указывайте в составе внеоборотных активов — в строке финансовых вложений.

Типовые проводки

Рассмотрим порядок определения стоимости НЗП на конкретном примере:

Незавершенное производство: счет

Незавершенное производство

Похожие публикации

Производство продукта – процесс, укладывающийся в различные временные отрезки. Для одних видов продукции производственный цикл недолог, для других же занимает весьма значительное время. Опытными бухгалтерами для обозначения незаконченности процесса в отчетном периоде используется аббревиатура НЗП, расшифровка которой проста – незаконченное производство. Для адекватной оценки себестоимости готовой продукции компании важно правильно рассчитать объем незавершенки, т. е. продукции, находящейся в стадии незаконченного техпроцесса и не прошедшей всех ступеней производства, комплектации и приемки. Поговорим об особенностях учета этого актива, а также о том, на каком счете отражается незавершенное производство.

Что относится к незавершенному производству

К разряду НЗП можно отнести:

  • полуфабрикаты и МЦ, находящиеся в процессе переработки их в готовую продукцию;
  • недоукомплектованные продукты;
  • изделия, не прошедшие приемку техотдела или требуемые по регламенту испытания;
  • работы/услуги, уже выполненные, но пока не принятые заказчиком.

Нельзя рассматривать, как незавершенное производство:

  • переданные, но не попавшие в обработку материалы, сырье, узлы;
  • бракованные полуфабрикаты, исправление которых невозможно.

Незавершенное производство: счет учета

Учитывают затраты в незавершенном производстве на счетах:

Если компания примет решение и о формировании затрат по незавершенке на счетах общепроизводственных (сч. 25) и общехозяйственных (сч. 26) затрат, то этот факт должен быть зафиксирован в учетной политике (УП) фирмы.

Как рассчитать сумму незавершенного производства

Счет 20 используется для аккумулирования сведений обо всех расходах по производству товаров, оказании услуг по заявленным видам деятельности, выполнении различных подрядных работ (проектных, конструкторских, геодезических, научно-изыскательских и др.). В дебет этого счета относят прямые затраты, связанные с перечисленными видами деятельности, а также косвенные расходы общего порядка и вспомогательных хозяйств.

Прямые производственные затраты переносят в дебет сч. 20 с кредита счетов:

  • амортизации (02, 05);
  • ТМЦ (10, 15, 16);
  • расчетов с покупателями (60, 76), а также персоналом (70) и фондами (69);
  • учета допущенного брака, устранение которого возможно (28).

В компании кроме основного часто задействованы вспомогательные и обслуживающие производства. Каждый месяц в дебет сч. 20 переносится часть расходов с кредита счетов:

  • вспомогательных хозяйств (23);
  • косвенных расходов по содержанию обслуживающего и управленческого персонала (25);
  • доли общехозяйственных затрат (26).

После того, как в конце месяца затраты полностью собраны в дебете сч. 20, с кредита счета списывается суммированная себестоимость выпуска готового продукта или исполненных работ/услуг, т.е. завершенного производства. Бухгалтерская запись здесь будет такой: Д/т 40 (43, 90) К/т 20.

Оставшееся на сч. 20 итоговое дебетовое сальдо отразит объем незавершенного производства, т.е. стоимость направленных в обработку расходов, которое не было закончено на окончание отчетного периода.

Если в производственном процессе задействованы вспомогательные и обслуживающие хозяйства, на которых также фиксируются связанные с деятельностью компании расходы, а на конец месяца остаются незакрытые остатки – дебетовые сальдо, то это означает следующее:

  • по сч. 23 отражена стоимость вспомогательного НЗП;
  • по сч. 29 – сумма НЗП обслуживающего хозяйства.

Общая сумма незавершенки в целом по компании в таком случае будет складываться из остатков счетов по дебету 20-го, 23-го, 29-го. Таким образом, в формировании незавершенного производства участвует не один, а несколько счетов производственных затрат. Суммированные дебетовые остатки на этих счетах создают реальную стоимость незавершенки на конец рассматриваемого отчетного периода.

Затраты в незавершенном производстве в балансе

НЗП в фирме может оцениваться несколькими способами. Выбор их зависит от технологической специфики производства и обоснования его применения в УП компании. Практикуют обычно один из 4-х вариантов:

  1. по фактической себестоимости;
  2. по планово-нормативной себестоимости;
  3. по прямым статьям расходов;
  4. по стоимости сырья и МЦ.

НЗП в бухгалтерском учете: основные проводки

Наиболее распространен метод учета полных затрат (по фактической себестоимости), когда на НЗП относят все затраты, понесенные в отчетном периоде – прямые и косвенные. Представлены проводки, отражающие расчет НЗП по фактической себестоимости:

Операция

Д/т

К/т

Основание

Затраты по вспомогательному пр-ву перенесены на основные

Общепроизводственные расходы распределены на основные

Общехозяйственные расходы отнесены на основные

Общехозяйственные расходы (нераспределенные на основное пр-во) списаны на счет реализации

Учет и оценка незавершенного производства

Незавершенное производство – это продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки (п. 63 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н). Об учете незавершенного производства (НЗП) и его оценке расскажем в нашей консультации.

Затраты в незавершенном производстве

Затраты основного производства собираются по Дебету счета 20 «Основное производство» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) с Кредита счетов:

  • 02 «Амортизация основных средств»;
  • 10 «Материалы»;
  • 25 «Общепроизводственные расходы»;
  • 26 «Общехозяйственные расходы»;
  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Так, на счете 20 учитываются, в частности, затраты:

  • по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;
  • по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ;
  • по оказанию услуг организаций транспорта и связи;
  • по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;
  • по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

Когда продукция произведена или услуги оказаны, затраты, собранные по Дебету счета 20, списываются с Кредита этого счета в Дебет счетов:

  • 43 «Готовая продукция»;
  • 90 «Продажи» и др.

Поэтому, в любой момент времени дебетовое сальдо счета 20 означает часть затрат основного производства, которая пока не превратилась в готовую продукцию, или величину понесенных расходов на выполнение работ (оказание услуг), которые не завершены и не приняты заказчиком. Это и есть затраты в незавершенном производстве.

Учет затрат в незавершенном производстве

Сказанное выше означает, что вопрос о том, какие по незавершенному производству проводки формируются в бухгалтерии, не корректен. Ведь величина НЗП – это не оборот по счетам, а сальдо счета 20, т. е. его срез на определенную дату. Не должен вызывать и сомнений ответ на вопрос «Затраты в незавершенном производстве — актив или пассив». НЗП — часть имущества организации, которое отражается в активе баланса по строке «Запасы» (п. 20 ПБУ 4/99 ).

А вот в какой оценке отражается остаток НЗП, зависит от порядка, принятого организацией и закрепленного в ее учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Существуют следующие варианты оценки НЗП (п. 64 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н):

Вид производства Способ оценки НЗП
Массовое и серийное производство — по фактической производственной себестоимости;
— по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
— по прямым статьям затрат;
— по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов
Единичное производство — по фактически произведенным затратам

При этом помимо стандартных бухгалтерских записей по выпуску готовой продукции или списанию затрат при выполнении работ (услуг), возможно и списание незавершенного производства на убытки. К примеру, НЗП по аннулированному производственному заказу будет списано бухгалтерской записью:

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» — Кредит счета 20.

Незавершенное производство

Незавершенное производство (НЗП) – это продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, и изделия, не прошедшие комплектацию, испытания и техническую приемку.

К незавершенному производству могут относиться следующие виды продукции:

сырье и полуфабрикаты, переработка которых была уже начата с целью превращения их в готовую продукцию;

товары, не прошедшие техническую приемку или необходимые испытания;

законченные работы (услуги), которые еще не были приняты заказчиком.

Отражение незавершенного производства на счетах бухгалтерского учета

Для обобщения информации о стоимости незавершенного производства согласно Инструкции по применению Плана счетов следует использовать счет 20 “Основное производство”.

По дебету этого счета собираются прямые и косвенные расходы, расходы вспомогательных и иных участвующих в изготовлении продукции производств, а по кредиту отражаются суммы фактической себестоимости завершенного производства.

Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Наличие НЗП возможно в двух случаях: при изготовлении продукции и при выполнении работ, т.е. когда результат производственного процесса может иметь материальный характер.

Незавершенное производство в бухгалтерском учете – это стоимость направленных в производство затрат (материалов, потребленных ресурсов, амортизационных отчислений, начисленной работникам заработной платы) и прочих расходов по продукции (работам), производство которой уже началось, однако на отчетную дату еще не было завершено.

Оценка незавершенного производства в бухгалтерском учете

Незавершенное производство может оцениваться несколькими способами, выбор которых зависит от специфики технологии.

В массовом и серийном производстве можно выбрать один из четырех вариантов:

1) по фактической производственной себестоимости;

2) по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

3) по прямым статьям затрат;

4) по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Организация самостоятельно выбирает методы оценки НЗП и закрепляет обоснованный выбор в приказе по учетной политике.

Налоговый учет незавершенного производства

Для целей исчисления налога на прибыль методом начисления состав прямых и косвенных расходов налогоплательщик определяет самостоятельно в учетной политике.

При этом главным критерием включения затрат в состав прямых расходов является их прямая связь с производством товаров, выполнением работ или оказанием услуг.

Налогоплательщик вправе отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели.

Организация также самостоятельно устанавливает порядок распределения прямых расходов на НЗП и изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

При этом осуществленные расходы должны соответствовать номенклатуре изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, в учетной политике следует определить механизм распределения таких расходов, используя экономически обоснованные показатели.

Применять установленный порядок следует не менее двух налоговых периодов.

Незавершенное производство при оказании услуг

К услугам понятие незавершенного производства в бухгалтерском учете не применяется.

Для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе уменьшить доходы от производства и реализации на сумму прямых расходов без распределения на остатки незавершенного производства.

Например, если компания оказывает гостиничные услуги, она вправе учесть расходы в том периоде, в котором они были понесены, а также не распределять остатки НЗП.

Если такой порядок будет закреплен в учетной политике организации, ее бухгалтерский учет не будет расходиться с налоговым учетом.

Инвентаризация незавершенного производства

Инвентаризация НЗП проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина от 13.06.1995 №49.

Особенности проведения инвентаризации НЗП с учетом специфики конкретной компании, необходимо закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

При инвентаризации НЗП в организациях, занятых промышленным производством, необходимо:

1. Определить фактическое наличие находящихся в производстве:

заделов (деталей, узлов, агрегатов),

не законченных изготовлением и сборкой изделий.

2. Определить фактическую комплектность деталей, узлов, агрегатов.

3. Выявить остаток НЗП:

по аннулированным заказам,

по заказам, выполнение которых приостановлено.

Отражение в бухгалтерской отчетности

Применяемые организацией методы оценки незавершенного производства и готовой продукции влияют на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, в частности на показатели статьи “Запасы”, величину оборотных активов и валюту баланса, а также на отражаемые в отчете о финансовых результатах данные о себестоимости продаж и, как следствие, различных видах прибылей и убытков.

Сумма затрат в НЗП отражается в бухгалтерском балансе по строке “Запасы” в разделе оборотных активов.

При длительном цикле производства данные активы могут являться не текущими, а долгосрочными. В этом случае их следует включить в состав группы внеоборотных активов.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Учет незавершенного производства в строительстве: что нужно знать бухгалтеру

Учет незавершенного производства крайне важен, так как этот процесс оказывает влияние на формирование финансового результата компании. Строительные компании нередко допускают ошибки в учете незавершенного производства: как при определении его размера, так и при списании сумм расходов — отнесении сумм в себестоимость выполненных работ. В статье рассмотрен учет незавершенного производства с учетом специфики строительной деятельности.

Бухгалтерский учет

У подрядной организации НЗП представляет собой накопленные суммы затрат, связанные с выполнением работ по строительству объекта, с момента начала строительства до сдачи результата выполненных работ заказчику.

Для отражения в бухгалтерском учете НЗП согласно Инструкции по применению Плана счетов предназначен счет 20 «Основное производство». Строительные компании организуют учет НЗП на 20 счете в разрезе объектов строительства.

  1. По дебету 20 счета собираются затраты, связанные с производством строительных работ, а по кредиту отражаются суммы фактической себестоимости завершенных строительных работ.
  2. Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Наличие НЗП возможен, когда результат выполненных работ не предъявлен заказчику.

Для корректного отражения НЗП строительной компании необходимо утвердить в учетной политике:

  • перечень статей затрат, непосредственно связанных с производством;
  • метод учета производственных затрат (позаказный метод или метод накопления затрат);
  • способ распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, услуг вспомогательных производств;
  • метод списания общехозяйственных расходов (полная себестоимость или директ-костинг);
  • метод включения расходов в себестоимость работ (по мере готовности или в сумме фактических затрат);
  • метод оценки незавершенного производства.

Согласно п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации» перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета установлен общий критерий: к прямым расходам относятся расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

К производственным расходам в строительстве можно отнести статьи затраты на:

  • материалы,
  • производственные работы и услуги (включая субподрядные работы);
  • ГСМ, электроэнергию и прочие ресурсы;
  • инвентарь и инструменты;
  • специальную оснастку и специальную одежду;
  • технику и оборудование, задействованную в работах (включая аренду и амортизацию);
  • оплату труда рабочих и страховые взносы с нее;
  • другие затраты, непосредственно связанные с объектом строительства.

При учете незавершенного производства в строительстве в части, не противоречащей действующему законодательству, можно руководствоваться Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Минстроем России 04.12.1995 № БЕ-11-260/7 и утративших силу с 01.02.2002.

Учет затрат на производство строительно-монтажных работ в зависимости от видов объектов учета может быть организован:

  • по позаказному методу;
  • по методу накопления затрат за определенный период времени.

(абз. 1 п. 4.2 Методических рекомендаций Минстроя России).

Основным методом учета затрат на производство строительных работ является позаказный метод, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства в соответствии с договором, заключенным с заказчиком на производство работ (абз. 2 п. 4.2 Методических рекомендаций Минстроя России).

К тому же и пунктом 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) установлено, что бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору.

Положение ПБУ 2/2008 распространяется на учет договоров строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.

При выполнении однородных работ или строительстве однотипных объектов с коротким сроком исполнения возможен учет незавершенного производства методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат. В этом случае себестоимость работ может определяется расчетным путем исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат по производству работ, находящихся в незавершенном производстве, к их договорной стоимости, и договорной стоимости сдаваемых работ или с помощью других экономически обоснованных методов, установленных организацией при формировании учетной политики (абз. 3 п. 4.2 Методических рекомендаций Минстроя России).

Позаказный метод учета затрат состоит в том, что сбор затрат на производство на счетах бухгалтерского учета осуществляется применительно к учетным единицам — заказам. При позаказном методе в строительстве аналитика затрат на 20 счете бухгалтерского учета производится в разрезе каждого объекта.

В дебет счета 20 относят затраты, непосредственно относящиеся к строительству конкретного объекта (кредит счетов 02, 10, 60, 69, 70, 71).

Расходы, которые относятся к нескольким строительным объектам, учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» (расходы по содержанию машин, оборудования, помещений; оплату труда работников, занятых обслуживанием нескольких строительных объектов) в конце месяца списываются в дебет счета 20 или в дебет счета 23 «Вспомогательные производства».

Распределение затрат по строительным объектам, собираемых на счете 25, производится в соответствии с методом, утвержденным в учетной политике, например, пропорционально прямым затратам, затратам на оплату труда и т.д.

На счете 23 «Вспомогательное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ и оказанием услуг вспомогательных подразделений (например — автохозяйство). По кредиту 23 счета отражаются суммы фактической себестоимости выполненных работ (оказанных услуг) основному производству. В тех случаях, когда нет возможности точно установить для каких именно объектов строительства выполнены работы или оказаны услуги вспомогательного производства, эти расходы распределяются пропорционально сумме прямых расходов, заработной плате работников или с использованием других методов, закрепленных в учетной политике.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются затраты, осуществление которых непосредственно не связано с производством (управленческие затраты). В учетной политике необходимо выбрать один из двух методов списания расходов с кредита 26 счета:

  • в дебет счета 20, распределяяих по объектам строительства;
  • непосредственно на финансовый результат, в дебет счета 90.

Накопленные на 20 счете суммы расходов формируют себестоимость строительных работ, то есть списываются на финансовый результат в момент отражения в учете выручки. Оставшаяся после списания часть расходов учитывается в качестве остатков НЗП.

Для предприятий применяющих ПБУ 2/2008 выручка и расходы по договору подряда признаются способом «по мере готовности». Компания при определении доходов и расходов может использовать один из двух способов определения степени завершенности работ:

  • по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору;
  • по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору.

При первом способе накопленные на 20 счете расходы списываются на финансовый результат пропорционально доле выполненных работ по объекту.

При втором способе фактические затраты на строительство объекта с дебета 20 счета списываются полностью на финансовый результат, а доход отражается в учете пропорционально доле фактически понесенных затрат к общей сумме затрат по объекту.

Субъекты малого предпринимательства вправе не применять ПБУ 2/2008. В случае неприменения ПБУ 2/2008 строительные компании расходы, учтенные на 20 счете, относят на финансовый результат в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» в момент признания выручки по договору подряда в сумме фактически понесенных затрат.

Списание затрат со счета 20 пропорционально рассчитанной доле выполненных работ (иной пропорции) ПБУ 10/99 не предусмотрено. В этой связи, чтоб избежать дисбаланса сумм доходов и расходов крайне важно относить в дебет 20 счета расходы, реально осуществленные в отчетном периоде, отражать проводку: дебет 20 счета кредит 10 счета только когда материалы действительно задействованы на объекте строительства.

Заказчик строительства использует показатель «Незавершенное строительство». Под незавершенным строительством понимается объект капитального строительства, работы по которому не закончены. Застройщик традиционно учитывает затраты по строящимся объектам на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет «Строительство объектов основных средств») в разрезе объектов строительства с момента начала строительства до сдачи объекта в эксплуатацию.

Объекты, по которым строительные работы окончены, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основныхсредств.

Объекты недвижимости, введенные в эксплуатацию, документы по которым переданы на государственную регистрацию, учитываются на счете 01 с выделением их на отдельном субсчете.

Отражение в бухгалтерской отчетности

  • по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
  • по прямым статьям затрат;
  • по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
  • по фактически произведенным затратам — при единичном производстве продукции.

Строительный объект представляет собой единичное производство, поэтому для строительной деятельности подходит метод оценки — по фактически произведенным затратам.

Сумма НЗП необходимо отразить в строке 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса, в разделе оборотных активов. При длительном цикле производства компания вправе отразить остатки НЗП в составе показателей внеоборотных активов.

В Приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н, в примечаниях к форме бухгалтерского баланса указано, что показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскомубалансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

В связи с этим, в учетной политике необходимо закрепить принцип существенности, которым будет пользоваться компания при составлении финансовой отчетности.

Сумму незавершенного строительства у застройщика (дебетовое сальдо счета 08 субсчет «Строительство объектов основных средств») можно указать по строке 1150 «Основные средства» раздела внеоборотных активов бухгалтерского баланса (в случае строительства для собственных нужд), либо по строке 1170 «Прочие внеоборотные активы» раздела внеоборотных активов бухгалтерского баланса (при строительстве для инвестора). В «Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» стоимость незавершенного строительства указывается в строках 5240 и 5250 соответственно.

Налоговый учет

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов. Чтоб избежать отличий в бухгалтерском и налоговом учете рационально взять перечень статей расходов, использующихся в бухгалтерском учете. Слишком короткий перечь прямых расходов, как правило, вызывает споры с ИФНС.

Косвенные расходы уменьшают прибыль текущего отчетного периода, прямые накапливаются в виде остатков НЗП и учитывается в расходах в периоде отражения выручки от реализации соответствующих работ (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам) (3 абз. п. 1 ст. 319 НК РФ).

Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.(4 абз. п. 1 ст. 319НК РФ)

Для строительства наиболее подходящим и часто используемым является позаказный метод распределения прямых расходов. Затраты в разрезе объектов строительства — заказов учитываются нарастающим итогом до отражения в учете выручки от реализации по конкретному заказу. Возможно использование и других экономически обоснованных методов, закрепленных в учетной политике.

Порядок оценки остатков НЗП для производственной деятельности установлен ст. 319 НК РФ. В соответствии со ст. 319 НК РФ под НЗП понимается работы частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги.

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов (п. 2ст. 319 НК РФ).

НЗП км = НЗПнм Рф — Рп, где:

  • НЗП км — размер незавершенного производства на конец месяца;
  • НЗП нм — остаток незавершенного производства на начало месяца;
  • Рф — фактические прямые расходы на строительство за месяц;
  • Рп — прямые расходы, направленные на уменьшение выручки от реализации работ в текущем месяце.

Пункт 2 статьи 271 НК РФ содержит важное положение для строительных организаций: по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Таким образом, если договор подряда характеризуется длительным циклом исполнения и не предусматривает поэтапную сдачу работ, необходимо распределить выручку от реализации строительных работ по налоговым периодам и определить сумму расходов, относящихся к данной выручке с учетом принципов:

  • равномерности признания доходов и расходов (п.2 ст. 271 НК РФ);
  • взаимосвязи расходов с полученными доходами (п. 1 ст. 252 НК РФ, абз. 2 п. 2. ст. 318 НК РФ);
  • экономически обоснованности используемых методов (абз. 5п.1 ст.319 НК РФ).

Незавершенное производство в бухгалтерском учете

Статьи по теме

Отражение в балансе непрошедших полный технологический цикл изделий и услуг необходимо для обоснования списания затрат. Бизнес.ру разъясняет, всегда ли есть остатки по счетам незавершенного производства, как правильно оценить и оформить этот момент в бухгалтерском учете компании.

Что такое НЗП

Терминологию незавершенного производства (НПЗ) устанавливает Положение по ведению бухучета, пп.63-66 (Приказ Минфина РФ №34н). НЗП – изделие или услуга, рабочий процесс по которым уже запущен и к окончанию отчетного периода еще продолжается. В качестве отчетной даты устанавливается последний день в году или последний день месяца, если отчетность составляется ежемесячно.

Незавершенное производство в бухгалтерском балансе охватывает:

  • изделия выпущенные, но не укомплектованные;
  • готовую продукцию до контрольного тестирования и окончательной приемки;
  • полуфабрикаты, сырье, переданные в переработку;
  • работы законченные, но еще не сданные контрагенту.

Незавершенное производство в балансе

Основанием для отражения НЗП в учете считается наличие незаконченных изделий и незавершенных услуг или работ. Выражается незавершенка в стоимостной оценке производственных затрат по тем видам производимых предметов, которые остались незаконченными или несданными на отчетную дату.

В вопросе незавершенное производство актив или пассив ответ однозначен: это активная часть баланса. Как имущество фирмы оно относится к собственности общества и его назначение – приносить доход.

Подробные разъяснения по счетам бухгалтерского баланса, его активам и пассивам читайте в нашей статье.

Затраты в незавершенном производстве в балансе

Величина «незавершенки» фиксируется не как оборот по бухгалтерским счетам, а как сальдо на определенных балансовых позициях. По завершении отчетного периода сальдируется результат незаконченного процесса, аккумулирующий материалы, сырье, общехозяйственные и технологические расходы, амортизацию, зарплату, начисления в фонды и пр. В балансе незавершенное производство отражается на сч. 20, 23, 29.

При наличии НЗП затраты списываются на сч. 40, 43 не полностью, а только в пропорции, соотносимой к завершенному выпуску. То есть остаток счета незавершенное производство в бухгалтерском учете показывает объем начатого производства в стадии завершения, а конкретнее – его стоимость.

Если у компании помимо основного есть вспомогательные или обслуживающие подразделения, задействуется 23-й счет по незавершенному производству в бухгалтерском учете для вспомогательного хозяйства и 29-й – для обслуживающего хозяйства. Итог незавершенного производства бухгалтерия суммирует по сальдо активных счетов 20, 23 и 29. То есть фактическую стоимость НЗП может формировать не один счет незавершенного производства, а несколько.

Учет выпуска продукции с учетом всех вспомогательных хозяйств без специальных знаний и навыков может поставить в тупик и стать настоящей проблемой. Такую работу лучше доверить опытному бухгалтеру, который правильно зафиксирует затраты в НПЗ. Если в вашей компании нет подходящего специалиста, доверьте эту работу сотрудникам сервиса Главбух Ассистент.

Оценка незавершенного производства в бухгалтерском учете

Для стоимостного выражения незавершенки есть несколько вариантов. Выбранный метод определяет финансовый итог деятельности и размер налога на прибыль. Порядок следует зафиксировать в учетной политике.

Какими способами можно оценить незавершенное производство в бухгалтерском учете регламентирует Приказ Минфина №34н, пункт 64:

  • по фактической или запланированной себестоимости;
  • по прямым расходным статьям;
  • по стоимости сырья, комплектующих, материалов, полуфабрикатов.

Для штучного выпуска применяется оценка по фактическим затратам.

Оценка по себестоимости

Метод рационален при изготовлении сложной продукции с продолжительным технологическим циклом. Предполагается точность учета остатков и для расчета используются нормативы затрат. Себестоимость аналогична учетной цене группы изделий и формула незавершенного производства этого способа следующая:

НЗП = Количество НЗП × Стоимость единицы НЗП

Из одного листа штампуются заготовки, потом на них нарезается резьба. Лист стоит 150 руб., из листа выходит 12 форм, калькуляция затрат (зарплата, амортизация станка, доставка и пр.) составляет 70 руб., остатки сдаются на лом за 18 руб. Стоимость одной заготовки: (150 + 72 – 18) / 12 = 17 руб.

По завершению месяца остается 605 заготовок без резьбы. Незавершенное производство (номер счета 20) составляет: 605 х 17 = 10285 руб.

Находим себестоимость завершенной продукции. К НЗП на начало месяца (например, 12144 руб.) суммируются издержки за период (например, 298698 руб.), потом вычитается НЗП на конец периода (10285 руб.): 12144 + 298698 – 10285 = 300557 руб.

Таким образом, со счета 20 как готовая продукция списывается сумма 300557 руб. на счет 40 или 43. Деление величины на количество выпущенных изделий даст себестоимость готового продукта.

Оценка по прямым статьям расходов

Применяется для материалоемких процессов. Себестоимость предусматривает калькуляцию только производственных затрат, закрепленных учетной политикой, а прочие расходы входят в себестоимость готовых изделий.

Из вышеуказанного примера известны затраты на материал 150 руб., прочие издержки 73 руб., из которых прямые траты составляют, например, 33 рубля. Стоимость одной заготовки: (150+33-18)/12=13,75 руб.

При оставшихся 605 заготовках объем НЗП составит: 605 х 13,75 = 8318,75 руб.

Завершенная продукция рассчитывается так: 12144 + 298698 – 8318,75 = 302523,25 руб. Эта сумма списывается со счета 20 на счета 40 или 43.

Оценка по стоимости материалов и полуфабрикатов

Метод обоснован при коротком производственном цикле и более корректен для материалоемкого процесса (при удельном содержании в общих издержках материалов до 80–90%). Вариант предполагает включение в себестоимость фактических затрат по сырьевым ресурсам, остальные же расходные составляющие относят на себестоимость готового продукта.

Исходные данные те же. Стоимость заготовки: (150 – 18) / 12 = 11 руб. При остатках 605 единиц НЗП составит: 650 х 11 = 7150 руб.

Себестоимость готовых изделий: 12144 + 298698 – 7150 = 303692 руб. Эта величина списывается проводками с незавершенного производства на конец месяца по кредиту сч.20.

Процесс учета и распределение НЗП достаточно трудоемок. Если вы не хотите тратить время, пытаясь разобраться в особенностях процесса, отдайте работу по оценке материалов и другие бухгалтерские задачи специалистам на аутсорсе. Это удобно, надежно и выгодно – убедитесь сами!

Учет незавершенного производства

Как следует из примеров: при бо̀льшем количестве позиций затрат незавершенка оценивается дороже, но более корректно. Поэтому с позиций формирования стоимости готового продукта важно определить, что относится к незавершенному производству в бухгалтерском учете:

  • при методе по стоимости материалов стоимость готового продукта максимальна;
  • при способе по прямым материальным расходным статьям стоимость готового продукта снижается;
  • вариант по полной себестоимости – самый точный.

Структура затрат – параметр переменный. Чтобы охарактеризовать рост затрат незавершенного производства применяется специальный коэффициент. Параметр задействуется при необходимости определить динамику конкретной позиции расходов в себестоимости, например, чтобы понять изменение расходов ФОТ.

Коэффициент нарастания определяется по выражению:

Кз = Себестоимость единицы НЗП / Все производственные расходы.

Такая формула обобщает суть параметра, тогда как практически используются более детальные и сложные расчеты для отражения специфики конкретной компании.

Для определения эффективности есть определенные коэффициенты, позволяющие выявить проблемные производственные участки. Мы написали подробную статью о том, какие показатели важны для оценки производственной результативности.

Разобравшись, что такое незавершенное производство в бухгалтерском учете, остается правильно отразить контировки. Итак, какой счет по плану счетов для незавершенного производства применяется в конкретных процессах (определено Приказом Минфина РФ № 94н «Об утверждении Плана счетов …»):

  • сч. 20 – для учета расходов по основному производству изделий/работ/услуг;
  • сч. 23 – для учета затрат вспомогательных подсобных подразделений (ремонт, энергоснабжение, транспорт и пр.);
  • сч. 29 – для учета расходов обслуживающих предприятие хозяйств (столовая, профилакторий, общежитие и пр.).

По дебету указанных счетов в течение отчетного периода аккумулируются расходы. По завершении периода затраты, относящиеся к ГП, списываются по кредиту, оставшаяся часть отражает величину незавершенки.

Проводки в бухгалтерском учете по незавершенному производству следующие:

Кт 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70;

Дт 40, 43 (для продукции), 90 (для услуг)

Наравне с типовыми записями может быть и списание НЗП на убытки. Например, при аннулировании заказа: Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 20.

Подробнее о том, как правильно составить бухгалтерский баланс, читайте в материале.

Инвентаризация НЗП

Согласно Указаниям по методике инвентаризации имущества (Приказ Минфина №49) процедура проведения инвентаризации незавершенки регламентируется учетной политикой компании.

Инвентаризировать необходимо фактическое наличие:

  • незаконченных изделий;
  • заделов, находящихся в стадии выпуска, и их комплектность;
  • остатков по приостановленным/отказным договорам.

НЗП в налоговом учете

С позиций налогового учета термин «незавершенное производство» подразумевает (ст.319 НК, ч.II):

  • продукцию, работы или услуги не прошедшие все стадии техпроцесса;
  • работы или услуги завершенные, но не сданные контрагенту;
  • полуфабрикаты собственного изготовления и оставшиеся неисполненными заказы в выпуске;
  • материалы и полуфабрикаты в обработке.

По завершению месяца остатки фиксируются по данным первичной документации и налогового учета о прямых расходах за период. Правило распределения прямых расходов между готовой продукцией и незавершенкой устанавливается организацией самостоятельно и должно применяться не менее, чем для двух налоговых периодов.

Траты должны относиться к соответствующим изделиям. Если такое затруднительно реализовать, предприятию необходимо разработать экономически обоснованный механизм разделения издержек по разным видам продукции и закрепить его в учетной политике.

Для новостей малого бизнеса мы запустили специальный канал в Telegram и группы во Вконтакте, Фейсбуке и Одноклассниках. Присоединяйтесь! Даже Твиттер есть.

Ваш браузер не поддерживает плавающие фреймы!

Источники:
http://ppt.ru/news/141751
http://spmag.ru/articles/nezavershennoe-proizvodstvo-schet
http://glavkniga.ru/situations/k502693
http://www.audit-it.ru/terms/accounting/nezavershennoe_proizvodstvo.html
http://www.klerk.ru/buh/articles/487693/
http://www.business.ru/article/1606-nezavershennoe-proizvodstvo-v-buhgalterskom-uchete
http://assistentus.ru/buhuchet/nezavershennogo-stroitelstva/

Ссылка на основную публикацию