Закрыть рекламу ×

Счет-фактура при УСН (упрощенной системе налогообложения): нужна ли

Содержание

Счет-фактура при УСН в 2019 – 2020 годах

Счет-фактура при УСН — нужен она или нет? Этот вопрос интересует многих упрощенцев. Ответ на него вы узнаете из материалов нашей рубрики «Счет-фактура при УСН».

Требуется ли упрощенцу выставлять счета-фактуры

Налоговый кодекс РФ предусматривает освобождение «упрощенцев» от уплаты НДС, однако это право распространяется не на все операции. Поэтому необходимость составлять счет-фактуру при УСН зависит от следующих обстоятельств:

  • выделил ли упрощенец НДС;
  • какие операции были произведены плательщиком на УСН.

При этом «упрощенец» может выставлять счет-фактуру без НДС.

Когда НДС на упрощенке следует уплатить

Следует отметить, что условия применения УСН в ряде случаев предусматривают необходимость уплаты НДС. Среди таких факторов можно выделить:

  • ввоз товаров на территорию РФ;
  • выполнение роли налогового агента.

Подробнее об этом читайте в материале «Какой порядок списания НДС на расходы (проводки)?».

Иногда возникает такая ситуация, когда контрагент, который приобрел товар у «упрощенца», по ошибке оплатил ему сумму за товар с НДС. Возникнет ли обязанность по исчислению НДС в этом случае?

Если необходимость уплатить налог все же возникла, то вовремя представить декларацию вам поможет материал «Порядок сдачи отчетности при УСН в 2019 году».

Нужно ли на УСН вести налоговые регистры

Вопрос о составлении книг покупок и продаж при ведении деятельности на УСН всегда носил неоднозначный характер. Ведь книги покупок и продаж являются регистрами по НДС, благодаря которым можно проконтролировать правильность исчисления налога.

О том, есть ли необходимость «упрощенцу» вести книги покупок и продаж, говорится в статье «Книги покупок и продаж при УСН: порядок ведения».

Что касается журналов полученных и выставленных счетов-фактур, необходимость их составления зависит от видов сделки.

О них вы можете узнать из этой рубрики.

Что делать «упрощенцу» с НДС, отраженным в счете-фактуре продавца

«Упрощенец» в рамках своей деятельности может сталкиваться с разными контрагентами, в т. ч. работающими на ОСНО, которые выставляют счета-фактуры с НДС.

Как поступать с НДС в таком случае, рассмотрено в материалах:

А если «упрощенец» сам выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога? Разобраться помогут следующие публикации:

Подводя итоги, можно отметить, что счет-фактура при УСН применим, как и на ОСНО, только возможность его выставления зависит от ряда обстоятельств. Чтобы подробнее ознакомиться с факторами, влияющими на составление этого документа, следите за обновлениями нашей рубрики «Счет-фактура при УСН».

НДС при УСН

По общему правилу организации и ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения, НДС не начисляют и не платят, т.к. не признаются плательщиками этого налога. Однако в некоторых случаях платить НДС и представлять декларацию по НДС им все же приходится.

Упрощенец выставил счет-фактуру с НДС

Поскольку организации и ИП на УСН не являются плательщиками НДС (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ), выставлять счета-фактуры с выделенной суммой налога при реализации своих товаров, работ, услуг (далее – товаров), они не должны. Но порой покупатели вынуждают упрощенцев оформлять такие счета-фактуры, т.к. указанный в них НДС они смогут принять к вычету, что им конечно выгодно.

Если упрощенец выставит в адрес своих покупателей (заказчиков) счет-фактуру с НДС, то он должен будет:

  • перечислить этот НДС в бюджет в полной сумме по окончании квартала, а именно не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором был выставлен счет-фактура (ст. 163, пп. 1 п. 5 ст. 173, п. 4 ст. 174 НК РФ);
  • сдать в свою ИФНС декларацию по НДС в электронном виде тоже не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Оформление счета-фактуры не делает упрощенца плательщиком НДС и не дает ему права на вычеты. Поэтому при ведении такой «упрощенки с НДС» нельзя уменьшить сумму НДС, который он должен уплатить в бюджет, на НДС, предъявленный упрощенцу поставщиками (п. 5 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 N 33).

Полученная от покупателя оплата учитывается в доходах упрощенца без учета НДС (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ, Письмо Минфина от 21.08.2015 N 03-11-11/48495 ).

Кстати, в ситуации, когда упрощенец выступает в качестве посредника, покупает и продает товары от своего имени, он абсолютно законно должен выставлять или перевыставлять счета-фактуры с выделенным НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ). Но при этом у него не возникает обязанности платить НДС.

Когда еще нужно платить НДС при УСН

Другие ситуации, когда упрощенцы должны уплачивать НДС, это:

  • при исполнении обязанностей налогового агента по НДС (ст. 161, п. 5 ст. 346.11 НК РФ);
  • при ввозе товаров на территорию России;
  • при ведении операций по договору простого товарищества, договору инвестиционного товарищества, договору доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям на территории РФ (п. 2, 3 ст. 346.11, ст. 174.1 НК РФ).

НДС при переходе на УСН

Восстановление НДС при переходе на УСН с общего режима налогообложения (ОСН) – одно из важных дел, которое нужно сделать до смены режима. Суммы НДС по остаткам товаров, сырья, материалов на дату перехода на УСН, ранее принятые к вычету, должны быть восстановлены в той сумме, в которой были приняты к вычету. А в отношении ОС и НМА НДС нужно восстановить в сумме, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановить НДС необходимо в квартале, предшествующем переходу на УСН (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). То есть если вы запланировали перейти на упрощенку с 2019 года, то восстановить НДС надо было в IV квартале 2018 года.

Восстановленный НДС для целей налогообложения прибыли учитывается в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ).

Учет входного НДС при УСН

Хотя сами упрощенцы плательщиками НДС не являются, при покупке товаров, работ, услуг у поставщиков на ОСН они оплачивают их с НДС. Такой входной НДС при УСН в 2019 году, как и ранее, признается в расходах одновременно со стоимостью приобретаемых товаров, работ, услуг (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина от 27.10.2014 N 03-11-06/2/54127 ).

А НДС с затрат, которые не учитываются в расходах, учесть при расчете налога при УСН нельзя.

«Упрощенец» выставил счет-фактуру: последствия

Сформировавшийся у официальных органов подход к вопросу, имеет ли плательщик НДС право заявить к вычету «входной» налог по счету-фактуре, выставленному ему «спецрежимником» (например, «упрощенцем»), никак не подладится под судебную практику – а она, надо сказать, складывается в пользу налогоплательщиков (если они добросовестны), так что им и карты в руки. А как обстоят дела с вычетом «входного» НДС у «упрощенца», сопроводившего операцию счетом-фактурой и уплатившего налог в бюджет? Давайте рассмотрим эту ситуацию.

«Упрощенец» выставил счет-фактуру: последствия

Неплательщики НДС (к таковым относятся организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, например УСНО, – см. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ) при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры составлять не должны (Письмо Минфина России от 09.02.2018 № 03‑07‑14/7897). Если «упрощенец» все‑таки составит счет-фактуру для покупателя, в силу пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ он обязан уплатить в бюджет сумму НДС в полном объеме (Письмо Минфина России от 11.01.2018 № 03‑07‑14/328) и задекларировать налог (Письмо ФНС России от 15.09.2016 № ЕД-4-15/17338). Но статуса плательщика НДС при этом «спецрежимник» не приобретает, а потому и вычет «входного» НДС по операциям, «снабженным» счетом-фактурой, ему не положен (Письмо Минфина России от 20.04.2018 № 03‑07‑14/26659).

Сказанное подтверждается судебной практикой.

Возникновение обязанности лица, не являющегося плательщиком НДС, по перечислению в бюджет НДС при выставлении счета-фактуры не означает, что в отношении этих операций лицо приобретает статус налогоплательщика, в том числе право на применение налоговых вычетов. На указанное лицо возлагается лишь обязанность перечислить в бюджет налог, размер которого в силу прямого указания п. 5 ст. 173 НК РФ определяется исходя из суммы, отраженной в соответствующем счете-фактуре, выставленном покупателю. Возможность уменьшения этой суммы на налоговые вычеты приведенной нормой либо иными положениями гл. 21 НК РФ не предусмотрена (п. 5Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Например, АС ПО в Постановленииот 18.09.2018 по делу № А72-14193/2017, разделив позицию первых двух инстанций, занял сторону налоговиков, которые отказали в вычете НДС организации на УСНО. Та выставляла контрагентам счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а вычет пыталась обосновать ведением раздельного учета. Но даже при выполнении всех формальных условий (наличие «первички», счетов-фактур, принятие на учет покупки, ведение раздельного учета и т. п.) «упрощенец» не может заявить к вычету «входной» налог – в противном случае ему грозят доначисления и штрафы (см. также Постановление АС ПО от 21.12.2017 по делу № А72-6475/2017, поддержанное Определением ВС РФ от 17.04.2018 № 306‑КГ18-844).

Счет-фактура от «упрощенца»: вычет под запретом?

И что в итоге? Одни (коли уж предъявили налог) уплачивают НДС в бюджет, другие (располагая «бракованным», то есть неправомерно предъявленным, счетом-фактурой) не могут воспользоваться вычетом НДС.

Ситуация схожая – подход другой

Пунктом 5 ст. 173 НК РФ установлены правила, предусматривающие в отношении лиц, получающих с покупателей или заказчиков суммы НДС в нарушение положений гл. 21 НК РФ, следующие налоговые последствия. Лица, не являющиеся налогоплательщиками, налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг), операции с которыми не подлежат налогообложению, исчисляют и уплачивают НДС в случае выставления ими покупателям счетов-фактур с выделением суммы налога. В свою очередь, налогоплательщик-покупатель оплачивает счета-фактуры и, руководствуясь положениями ст. 169, 171 и 172 НК РФ, отражает эти суммы в налоговых декларациях в качестве налоговых вычетов.

Получается, что покупатель может‑таки заявить вычет на основании счета-фактуры особого продавца. Но, как уточняет ФНС (см., например, Письмоот 14.06.2018 № СА-4-7/11482), такой вычет возможен при отсутствии доказательств направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды.

Вывод из Письма ФНС России № СА-4-7/11482 звучит так:

– применительно к п. 5 ст. 173 НК РФ юридическим фактом, с которым связывается одновременное возникновение обязанности продавца уплатить налог и права покупателя принять данный налог к вычету, является факт выставления продавцом покупателю надлежаще оформленного счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а не характер спорной операции (отнесение ее к тому или иному положению ст. 149 НК РФ);

– отказ в вычете НДС по тому мотиву, что по освобожденной от НДС операции выставлен счет-фактура с выделенной суммой НДС, недопустим: в каждом конкретном случае при осуществлении мероприятий налогового контроля налоговые органы должны исследовать вопрос именно обоснованности получения налоговой выгоды проверяемым налогоплательщиком, в том числе с точки зрения реальности совершенных налогоплательщиком финансово-хозяйственных операций.

Суды на стороне налогоплательщиков

А вот судебная практика изобилует примерами, подтверждающими, что выставление счета-фактуры «упрощенцем» не помеха для вычета (разумеется, если в подобных сделках не обнаружена и не доказана налоговая схема продавца-«упрощенца» и покупателя-«традиционщика»). Это объяснимо: правовая позиция КС РФ является общеобязательной, и иное толкование нормы п. 5 ст. 173 НК РФ недопустимо .

Вот один из таких примеров – Постановление АС ЦО от 06.11.2018 по делу № А68-11361/2017. Контрагент компании – «упрощенец» выставил счета-фактуры с выделенной суммой НДС, на основании этих документов (при соблюдении других необходимых условий) компания заявила вычет.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную согласно ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171НК РФ налоговые вычеты. Таковые производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет приобретения и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Инспекция вычет «сняла», указав на то, что контрагент применяет специальный налоговый режим.

Суды с таким подходом не согласились. Счета-фактуры компания оплатила в полном объеме. Инспекция не смогла доказать, что организация действовала недобросовестно. Контрагент, выставивший счета-фактуры с НДС, обязан перечислить сумму налога в бюджет. Если он этого не сделал, негативные последствия должны наступить для него, а не для организации-покупателя.

Мы рассмотрели два вопроса относительно вычетов НДС в случае, когда продавец-«упрощенец» выставляет контрагенту счета-фактуры.

Возможность заявить вычет по таким документам у покупателя – плательщика НДС есть, но не исключено, что доказывать свою правоту придется в судебном порядке. При этом вероятность достичь желаемого результата велика.

Что кается самого «упрощенца»: оформив счет-фактуру, он лишь приобретает обязанность уплатить НДС в бюджет, а применять по таким операциям вычеты он не вправе.

Что будет, если “упрощенец” выставит счет-фактуру?

Часто компанию, которая применяет упрощенную систему налогообложения, сталкивается с просьбами контрагентов в части предоставления счетов-фактур. Однако предоставление счетов-фактур может привести к необходимости уплаты НДС в бюджет.

Общие положения в отношении счетов-фактур

В п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ указано, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС.

Соответственно, и счета-фактура не выставляется.

Подобного мнения придерживается и Минфин.

Например, в Письме Минфина России от 21.08.2015 N 03-11-11/48495

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость и не должны выставлять счета-фактуры с выделением сумм налога на добавленную стоимость.

В случае выставления налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, счетов-фактур покупателям товаров, работ и услуг вся сумма полученного налога на добавленную стоимость подлежит уплате в федеральный бюджет (пункт 5 статьи 173 Кодекса).

При этом указанные суммы налога на добавленную стоимость включаются в доходы от реализации и облагаются налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Федеральным законом N 84-ФЗ из состава доходов, учитываемых при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиками – покупателями товаров, работ и услуг в связи с выставлением счетов-фактур, исключаются.

У организации, применяющей УСН, отсутствует обязанность выставлять счета-фактуры. Это объясняется тем, что в силу п. 3 ст. 169 НК РФ составлять счета-фактуры обязаны плательщики НДС, а лица, перешедшие на УСН, таковыми не являются (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.10.2013 N 03-07-09/44918).

Компания выдала счет-фактуру…

Прежде всего необходимо оценить, когда необходимо все-таки выставлять счет-фактуру. «Упрощенец» должен выставлять счет-фактуру, если компания выступает:

участником простого товарищества;

В остальных случаях упрощенец не имеет права выставлять покупателям счета-фактуры с НДС. Если вы все же это сделали, то не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставлен счет-фактура, необходимо уплатить налог в бюджет.

Счет-фактура фактически является «спусковым механизмом» для уплаты дополнительного налога.

В подпункте 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ предусмотрена обязанность лиц, не являющихся плательщиками налога, а также лиц, освобожденных от исполнения обязанностей плательщиков налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога перечислить соответствующую сумму в бюджет.

Однако возникновение в данном случае обязанности по перечислению в бюджет налога не означает, что выставившее счет-фактуру лицо приобретает в отношении таких операций статус налогоплательщика, в том числе право на применение налоговых вычетов.

На указанное лицо возлагается лишь обязанность перечислить в бюджет налог, размер которого в силу прямого указания пункта 5 статьи 173 Кодекса определяется исходя из суммы, отраженной в соответствующем счете-фактуре, выставленном покупателю. Возможность уменьшения этой суммы на налоговые вычеты приведенной нормой либо иными положениями главы 21 Кодекса не предусмотрена (Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 “О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость”).

Налоговый агент по НДС

Начисление НДС как налоговым агентом предусмотрено:

если компания находится на общей системе налогообложения;

если компания по законодательству в некоторых случаях должна уплатить НДС в бюджет (металлотрейдеры, работа с иностранными контрагентами).

По законодательству не предусмотрена возможность просто выставить счет-фактуру и не уплачивать НДС в бюджет.

Какие существуют риски?

Для арендодателя: существует риск доначисления НДС. Арендодатель выделил НДС в счете-фактуре, т.е. должен был его уплатить в бюджет. Не уплатил: значит, налоговый орган доначислит НДС, штрафы и пени.

Для арендатора: отказ в возмещении НДС, ведь счет-фактуру выставил арендодатель, но сам косвенный налог не уплатил в бюджет.

Дополнительные риски:

необходимость представления дополнительных документов;

вызов в налоговую инспекцию;

выездная проверка в дополнение к камеральной;

Право на вычет НДС

При применении упрощенной системы налогообложения вопрос вычета по НДС является достаточно сложным, поскольку выставление счетов-фактур не предусмотрено, и не предусмотрены вычеты по НДС для «упрощенцев». Вместе с тем, в некоторых случаях получить вычет по НДС.

В соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ налоговые агенты имеют право на вычет НДС при соблюдении следующих условий:

товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены для операций, облагаемых НДС;

при их приобретении НДС был уплачен в бюджет.

Существует и расширенный список требований для принятия НДС к вычету:

имущество, работы, услуги и имущественные права приняты к учету;

приобретенное имущество, работы, услуги и имущественные права будут использованы для осуществления операций, облагаемых НДС;

наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии со ст. 169 НК РФ;

наличие документов, подтверждающих фактическую уплату налога, в которых сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой (в том числе кассовый чек, квитанция электронного пассажирского билета, распечатанного на бумажном носителе, бланки строгой отчетности);

наличие документов, подтверждающих принятие на учет купленных товаров, оказанных услуг, выполненных работ (акты приема-передачи, сдачи-приемки, книги покупок, журналы учета счетов-фактур, книги продаж);

в случаях, предусмотренных НК РФ, – после уплаты НДС или после оплаты товаров (работ, услуг).

Условиями применения вычета НДС налоговым агентом являются приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления облагаемых НДС операций, удержание и уплата налога.

Эта позиция подтверждена Высшим арбитражным судом (Постановление Президиума ВАС РФ от 02.09.2008 N 5002/08 по делу N А40-67418/06-127-376).

Как следует из пункта 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 “Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды”, установление судом наличия или отсутствия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется исходя из оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Услуги, оказанные компанией обществу, связаны с его предпринимательской деятельностью и по своему характеру способствуют ее осуществлению и развитию.

Минфин трактует эти положения более широко, указывая на то, что товар еще должен быть принят к учету.

Следовательно, безопасной позицией будет не только оплата, но и принятие товара (Письмо Минфина России от 23.10.2013 N 03-07-11/44418). Согласно п. 3 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом в соответствии с п. 1 ст. 172 Кодекса такие вычеты производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм налога на добавленную стоимость, после принятия на учет работ (услуг). Таким образом, российская организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента налог на добавленную стоимость, имеет право на вычет этого налога в указанном порядке в том налоговом периоде, в котором фактически произведена его уплата в бюджет, при условии, что приобретенные работы (услуги) приняты к учету.

Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ ((Письмо Минфина РФ от 26.01.2012 N 03-07-14/10).

Кроме того, право на вычет имеет налоговый агент. Налоговый агент, который заплатил НДС за счет собственных средств, имеет право на вычет. Такой вывод сделан в письме Минфина России от 28.02.2008 N 03-07-08/47. Финансовое ведомство поясняет, что, если контракт с налогоплательщиком – иностранным лицом, реализующим товары (работы, услуги), местом реализации которых признается территория РФ, не предусматривает сумму НДС, подлежащую уплате в российский бюджет, российский налогоплательщик должен самостоятельно определить налоговую базу, т.е. увеличить стоимость товаров (работ, услуг) на сумму НДС. Сумма налога, которая исчислена и уплачена в бюджет агентом в указанном случае, по существу является суммой налога, удержанной из доходов налогоплательщика – иностранного лица. Учитывая изложенное, указанные суммы НДС принимаются к вычету у российского налогоплательщика в порядке, установленном п. 3 ст. 171 НК РФ.

Аналогичное мнение выражено в другом письме контролирующего ведомства. Налоговый агент может воспользоваться вычетом в периоде уплаты налога (письмо Минфина России от 23.10.2013 N 03-07-11/44418). Ведомство разъясняет, что право на вычет у налогового агента возникает в том периоде, в котором НДС был фактически уплачен в бюджет. При этом приобретенные работы (услуги) должны быть приняты к учету.

Как проверяют «упрощенцев», выставивших счет-фактуру?

В настоящее время декларации сдаются в электронном виде, запросы из ИФНС и ответы на них тоже предоставляются в электронном виде. Налоговый орган по своей программе АСК-2 видит контрагента, который не уплатил в бюджет налог.

Все налоговые декларации по НДС подаются в электронном виде, книга покупок и продаж идет как приложение к декларации, и вся налоговая отчетность стягивается в центры обработки данных. Декларации по НДС проходят автоматизированную камеральную налоговую проверку, по результатам которой налогоплательщики, допустившие ошибки, получают требования о представлении пояснений по контрольным соотношениям или по расхождениям данных счетов-фактур.

АСК НДС-2 позволяет сопоставлять данные счетов-фактур Покупателя и Продавца, выстраивать цепочки контрагентов и формировать вектор доказательной базы (наличие умысла, согласованности действий контрагентов) в соответствии с нормами налогового законодательства, т.е. выявление выгодоприобретателей налогового разрыва. Программа анализирует все представленные плательщиком декларации по всем налоговым периодам.

Следовательно, налоговый орган очень быстро обнаружит, что произошел разрыв в уплате налога и откажет арендатору в вычете.

Арендодателю же доначилят НДС, так как был выставлен счет-фактура с налогом.

В заключение необходимо отметить, что «упрощенцам» работать с НДС достаточно рискованно, поскольку по общим правилам, «упрощенцы» не являются плательщиками данного налога. Однако для налоговых агентов и импортеров такая возможность предусмотрена статьей 171 НК РФ.

Счет-фактура при УСН (упрощенной системе налогообложения): нужна ли

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обязана ли организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН), выставлять счета-фактуры покупателям?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Выставление счета-фактуры организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН), законодательством не предусмотрено.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.
Из положений п. 2 ст. 346.11 НК РФ и п. 1 ст. 168 НК РФ следует, что организации, применяющие УСН и не являющиеся плательщиком НДС, дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) не должны предъявлять к оплате покупателю соответствующую сумму НДС.
Следовательно, такие организации при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) в выставляемых покупателям расчетных и первичных документах сумму НДС не выделяют и счета-фактуры не выставляют (смотрите письма Минфина России от 10.10.2007 N 03-11-04/2/253, от 05.10.2007 N 03-11-05/238, от 10.02.2006 N 03-11-04/2/33, от 11.02.2004 N 04-03-11/20, УФНС России по г. Москве от 06.03.2007 N 19-11/20446@, от 21.01.2005 N 18-09/02883).

К сведению:
В случае если организация, применяющая УСН, решит выставить покупателю счет-фактуру с выделением суммы НДС, то указанную в счете-фактуре сумму налога в соответствии с пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ придется уплатить в бюджет. При этом права на вычет сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), у организации, применяющей УСН, выставившей такой счет-фактуру, не возникает (смотрите письма Минфина России от 17.03.2010 N 03-07-11/66, от 07.09.2009 N 03-07-11/219, от 23.03.2007 N 03-07-11/68, УФНС России по г. Москве от 06.03.2007 N 19-11/20446@, от 30.11.2006 N 18-11/3/104933@, а также определение ВАС РФ от 27.04.2010 N ВАС-4888/10, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.03.2010 по делу N А63-13200/2006-C4).
Помимо этого организация-“упрощенец” в силу п. 5 ст. 174 НК РФ должна представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по НДС (письмо УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120314, от 03.02.2009 N 16-15/008584.1).
Обращаем внимание, что отражение покупателем в своем учете таких счетов-фактур сопряжено с высокой вероятностью налогового спора (смотрите письма ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1925, УФНС России по г. Москве от 05.04.2010 N 16-15/035198, УМНС России по г. Москве от 08.07.2005 N 19-11/48885, от 04.05.2004 N 21-09/34816).
Кроме того, по мнению контролирующих органов, организации при расчете налоговой базы для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, выручку от реализации товаров придется признать в составе доходов в полном объеме с учетом НДС (смотрите письма Минфина России от 14.04.2008 N 03-11-02/46, от 11.01.2008 N 03-11-05/02, от 01.11.2007 N 03-11-04/2/269, от 07.09.2007 N 03-04-06-02/188, УФНС по г. Москве от 03.02.2009 N 16-15/008584).
Однако в этом случае, как показывает арбитражная практика, большинство судей не согласны с требованиями налоговых органов, указывая на то, что уплатив НДС, выставленный покупателю, в бюджет, организация снова включает сумму этого налога в доход, облагаемый теперь уже налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, в результате чего нарушается принцип исключения двойного налогообложения. Следовательно, включение НДС в состав доходов в данном случае неправомерно (смотрите постановления Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 N 17472/08, ФАС Уральского округа от 12.11.2007 N Ф09-9123/07-С3, от 16.02.2006 N Ф09-563/06-С2, ФАС Поволжского округа от 17.08.2006 N А65-6256/2006, ФАС Северо-Западного округа от 12.10.2005 N А66-1094/2005, от 02.05.2006 N А05-17385/05-10).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

19 октября 2010 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО “НПП “ГАРАНТ-СЕРВИС”, 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания “Гарант” и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО “НПП “ГАРАНТ-СЕРВИС”. Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО “НПП “ГАРАНТ-СЕРВИС”, 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Вопрос: Наша организация находится на упрощенной системе налогообложения, но клиенты просят выставлять им счета-фактуры. Нужно ли нам выставлять клиентам нулевой счет-фактуру? Если да, то сколько экземпляров счета-фактуры нужно делать (только клиенту или себе тоже)? (“ЭЖ Вопрос-Ответ”, 2006, n 9)

“ЭЖ Вопрос-Ответ”, 2006, N 9
Вопрос: Наша организация находится на упрощенной системе налогообложения, но клиенты просят выставлять им счета-фактуры. Нужно ли нам выставлять клиентам нулевой счет-фактуру? Если да, то сколько экземпляров счета-фактуры нужно делать (только клиенту или себе тоже)?
Д.Смолянкин
Ответ: Организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (ст. 346.11 НК РФ).
Обязанность выставлять счета-фактуры предусматривается только для плательщиков НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ). В п. 1.2 Методических рекомендаций по НДС (утв. Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447) сказано, что организации и предприниматели по тем видам деятельности, по которым они не платят НДС, не должны выписывать покупателям счета-фактуры (выписывают только когда выступают в роли налоговых агентов).
Поэтому ваша организация не должна выставлять счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) своим клиентам (покупателям).
С нулевыми счетами-фактурами дело обстоит так. Оформление счетов-фактур без выделения сумм НДС предусмотрено только при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения (ст. 149 НК РФ), а также при освобождении плательщика согласно ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика (п. 5 ст. 168 НК РФ).
Таким образом, Налоговым кодексом не предусмотрено оформление налогоплательщиками, применяющими УСН, счетов-фактур “Без налога (НДС)”. То же самое можно сказать и о нулевых счетах-фактурах. Но и запретов на этот счет в НК РФ нет.
Следует отметить, что счет-фактура служит только для того, чтобы принять НДС к вычету. По нулевому счету-фактуре покупателю зачесть нечего, поэтому выставленный клиенту нулевой счет-фактура, по сути, является для него бесполезным. При этом “упрощенцу” только прибавится работы.
Вы вправе самостоятельно решить, оформлять ли своим клиентам нулевые счета-фактуры (в том числе, сколько экземпляров их делать). Налоговая ответственность за оформление счетов-фактур в случаях, не предусмотренных НК РФ, не установлена.
И.Горшкова
Ведущий эксперт АКДИ “ЭЖ”
Подписано в печать
14.09.2006

Источники:
http://glavkniga.ru/situations/k500958
http://www.klerk.ru/buh/articles/480639/
http://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a43/968924.html
http://www.garant.ru/consult/business/285898/
http://www.lawmix.ru/bux/80333
http://nalog-nalog.ru/usn/deklaraciya_po_usn/kakie_ustanovleny_sroki_sdachi_deklaracii_po_usn/

Ссылка на основную публикацию