Можно ли уменьшить налог на сумму убытка полученного в прошлом году?

Могут ли уменьшать налоговую базу текущего периода убытки прошлых лет

Больше материалов по теме «Налоги и учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

При расчете налоговых начислений учитываются, согласно статье 283 НК РФ, убытки за прошлый год. Данная мера обеспечивает снижение прибыли, что сокращает налоги. При процедуре требуется учитывать некоторые правила. В частности, учитываются только те расходы, которые образовались согласно главе 25 НК РФ. Убытки, которые появились при работе в рамках других налоговых форм (к примеру, УСН), не могут явиться причиной снижения прибыли и последующего уменьшения налогообложения. Порядок проведения процедуры указан в Письме Минфина РФ от 21.09.2009 N 03-03-06/2/177.

Основные правила

При переносе трат на последующие периоды актуальны такие правила:

  • Перенос может быть осуществлен на срок, не превышающий 10 лет.
  • Перенос проводится в соответствии с очередностью появления трат (правило основывается на пунктах 2 и 3 статьи 283 НК РФ).

Совокупность убытка по всем действиям, на которую начисляется налог по ставке 20%, при переносе на последующие периоды не снижают на сумму прибыли с начислением налога по ставке 0,9 и 15%. Данное правило оговорено Письмом Минфина от 21.09.2009 N 03-03-06/2/177.

Для покрытия некоторого числа убытков может использоваться доход только от некоторых видов деятельности предприятия:

  • Убытки от работы обслуживающих объектов (к примеру, хозяйств) погашаются за счет доходов, появившихся в результате деятельности этих объектов (правило установлено абзацем 9 статьи 275.1 НК РФ).
  • Расход, сформированный в связи с действиями с ценными бумагами, можно погашать только используя средства дохода, полученного в результате аналогичных действий (правило обусловлено абзацами 3 и 4 пункта 10 статьи 280 НК РФ). Значение имеет и то, обращаются ли эти ценные бумаги на рынке. К примеру, если они обращаются на профессиональных рынках, то покрыть убыток можно только средствами, полученными от действий с бумагами с таким же статусом.
  • Расход по действиям со срочными сделками, которые не фигурируют на профессиональном рынке, погашается только средствами, полученными от аналогичных действий (правило обусловлено пунктом 4 статьи 304 НК РФ).

ВАЖНО! Можно ли покрывать убыток суммами, сформированными в результате действий с ценными бумагами, если предприятие – непрофессиональный участник рынка? В этом случае налоговая база выделяется в отдельном порядке (согласно пункту 2 статьи 280 НК РФ). При этом в законе не предусмотрен отдельный расчет налога на прибыль с рассматриваемых объектов налогообложения. Существуют определенные ограничения по снижению доходов по рассматриваемым операциям. Они перечислены в пункте 10 статьи 280 НК РФ. Полученная прибыль не снижается на сумму убытков от действий с ценными бумагами, которые фигурируют на профессиональном рынке.

Учет убытков

Перенос расходов осуществляется различными методами. Все зависит от политики конкретного предприятия. В частности, перенос может выполняться следующими способами:

  • Проведением процедуры в каждом отчетном году.
  • Проведением с допущением перерывов во времени.

Вне зависимости от выбранного метода, период, на протяжении которого происходит снижение налоговой базы за счет убытков, не может быть больше 10 лет. Если расходы за это время не были списаны, они приобретают статус непогашенных. Рассматриваемое правило оговорено абзацем 3 пункта 2 статьи 283 НК РФ.

ВАЖНО! При определении налога на прибыль не выполняется перенос убытка, выявленного по итогам отчетного времени, на следующий период. Обоснование этого правила содержится в пункте 7 статьи 274 НК РФ. На протяжении периода расчет базы по налогу проводится с нарастающим итогом. Убыток, который сформировался по итогам отчетного срока, признается в качестве промежуточного итога.

Подведем итоги. Перенос на следующий год проводится только в отношении убытка, возникшего по результатам налогового периода (составляет год). Расходы за отчетные сроки (месяц или квартал) переноситься не могут.

Снижение налоговой базы на примере

Проще всего понять принцип сокращения налоговой базы на конкретных примерах.

Пример №1

Предприятие «Орион» производит выплаты каждый квартал. По результатам 2016 года у структуры обнаружился убыток в размере 40 тысяч рублей. В начале 2017 года предприятие получило доход, составляющий 10 тысяч рублей. База, облагаемая налогом, составила сумму, аналогичную сумме расходов, перенос которой выполняется на 1 квартал 2017 года. Бухгалтерия обязана прописать в Приложении 4 к листу 02 декларации следующие данные:

  • Размер расхода за прошедшие отчетные периоды – 40 тысяч рублей.
  • Сумма налогооблагаемой базы за первый квартал 2017 года – 10 тысяч рублей.
  • Размер расхода, на который снижается нынешняя текущая база, – 10 тысяч рублей.
  • Остаток расходов прошлых периодов, который пока не был перенесен, – 30 тысяч рублей.

Согласно подсчетам, за первый квартал 2017 года предприятие засчитывает часть убытков предыдущих периодов, равную 10 тысячам рублей.

Читайте также:
Какую сумму аванса нужно внести, если за первый квартал доходность равна нулю?

ВАЖНО! Расходы, выявленные более чем в единственном налоговом периоде, должны быть перенесены в определенной очередности. В частности, перенос выполняется согласно очередности поступления убытков. Учет расходов в базе производится после покрытия сумм за прошлое время. Данное правило обусловлено статьей 283 НК РФ.

Пример №2

По результатам 2015-2016 года ОАО «Народное СМИ» выявило расходы. В 2015 году они составили 200 тысяч рублей, в 2016 году – 50 тысяч рублей. По результатам 2017 года у ОАО выявлена прибыль, составляющая 150 тысяч рублей. При расчете начислений за 2017 год может выполняться сокращение базы на сумму 150 тысяч рублей.

ВАЖНО! В бухучете сумму нужно отразить единовременно. Рассмотренное правило указано в соответствующей Инструкции. Учет производится в следующих периодах, а потому в бухучете появляются вычитаемые разницы времени. Все это ведет к созданию отложенного актива по налогу.

Пример №3 (с использованием проводок)

По итогам деятельности ООО «Оникс» за 2015 год появился убыток, составляющий 90 тысяч рублей. В декабре 2015 года в бухучете выполняется проводка:

  • ДТ09 КТ 68 (открывается субсчет). Сумма: 21 600 рублей (90 тысяч рублей*24%). Пояснение: фиксирование актива по налогу.

В 2016 году изменилась налоговая ставка, поэтому производится пересчет созданного актива. Отражается операция следующим образом:

  • ДТ 84 КТ 09. Сумма: 3 600 рублей. Пояснение: списание разницы, появившейся вследствие изменения ставки.

В первом квартале 2016 года ООО получило прибыль, составляющую 70 тысяч рублей. Сумма используется для погашения прошлого убытка. Часть отложенного актива отражается посредством проводки:

  • ДТ 68, (открывается субсчет) КТ 09. Сумма: 14 тысяч рублей. Пояснение: списание отложенного актива.

Остается убыток, составляющий 20 тысяч рублей. Именно на эту сумму будет производиться снижение налоговой базы в последующих периодах. Происходит списание части отложенного ранее актива, составляющей 4 тысячи рублей (21 600 рублей – 3 600 рублей – 14 000 рублей).

Если сумма убытка не была покрыта за 10 лет, ее требуется списать. Для этого используется проводка:

  • ДТ 99 КТ 09. Пояснение: списание отложенного актива.

Все выполненные проводки и размер убытка должны подтверждаться документацией. Все первичные документы хранятся в течение всего срока, на протяжении которого можно покрыть убыток.

Как на ОСНО правильно списывать убытки прошлых лет

Один из способов уменьшить налог на прибыль — списать убытки прошлых лет. Всё было бы замечательно, но есть много подводных камней: списать можно не любой убыток, а сумма, которую можно учесть, ограничена. Разбираем все нюансы на конкретных примерах.

Как переносить убытки: базовые правила

Если компания по итогам прошлых периодов получила убыток, в будущем она может уменьшить на эти суммы налоговую базу отчетных периодов (ст. 283 НК РФ).

Суммы убытка в налоговом и бухгалтерском учете чаще всего не совпадают из-за того, что финансовый результат формируется по-разному. Есть ряд расходов, которые отражаются в бухгалтерском учете полностью, а в налоговом — в пределах лимитов. Например, при расчете налога на прибыль установлены ограничения для расходов на рекламу, компенсации сотрудникам за использование личного автотранспорта, представительских расходов, убытков от уступки права требования (п. 2 ст. 264 НК РФ, п. 4 ст. 264 НК РФ). А в бухгалтерском учете понесенные затраты отражаются полностью.

Чтобы покрыть потери, в бухучете используют резервные и добавочные фонды или нераспределенную прибыль прошлых лет. В налоговом учете убыток от деятельности переносят на будущее, уменьшая за счет него налогооблагаемую базу следующих периодов.

Списать убыток можно будет в налоговом (отчетном) периоде, когда компания получила прибыль.

Переносить убыток прошлых лет на будущие периоды — право, а не обязанность. Чтобы воспользоваться этим правом, нужно на общем собрании учредителей или акционеров решить, включаете ли вы ранее полученные убытки в расчет налога текущего года. Это решение учредителей будет основанием для проводок в бухгалтерском учете. Если учредитель один, он выносит решение единолично.

Но есть и еще ряд правил.

Какую сумму убытка можно списать

Если расходы компании превышают доходы, возникает убыток (п. 8 ст. 274 НК РФ). В периоде, когда компания получила прибыль, убыток можно вычесть из налогооблагаемой базы. Но есть несколько ограничений:

  1. Налоговую базу отчетного (налогового) периода можно уменьшить не более чем на 50 % (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).
  2. Списать можно только те убытки, которые отражены в декларациях начиная с 2007 года.
  3. Ограничений по сроку переноса нет: можно переносить до тех пор, пока не произойдет полное списание суммы убытка.
  4. Если убытки были получены в нескольких налоговых периодах, переносить их нужно строго в календарной очередности.
Читайте также:
Могу ли я использовать патентную систему налогооблажения для своего бизнеса?
Пример расчета суммы убытка, который можно списать

В отчетности по итогам 2012 года компания отразила убыток 78 000 рублей, по итогам 2014 года — 8 000 рублей. При расчете налога за 2012-2020 годы компания полученные убытки не учитывала. В 2021 году компания получила прибыль 165 000 рублей.

Рассчитаем максимальную сумму убытка, которую может списать организация по итогам 2021 года (с учетом ограничения 50 %).

165 000 × 50 % = 82 500 рублей.

Налоговая база по налогу на прибыль в 2021 году с учетом перенесенного убытка составит 82 500 рублей.

Таким образом, в 2021 году организация учла убытки прошлых периодов в следующем размере:

  • убыток 2012 года в полной сумме 78 000 рублей;
  • убыток 2014 года частично в сумме 4 500 рублей.

Остаток убытка за 2014 года в сумме 3 500 рублей (8 000 — 4 500 = 3 500 рублей) организация может перенести на 2022 год, если получит прибыль.

Когда убытки учесть нельзя

Нельзя учесть убытки, которые были получены при использовании других налоговых режимов. Уменьшить налогооблагаемую базу по прибыли могут только убытки, рассчитанные по правилам главы 25 НК РФ (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Если компания на УСН в 2020 году получила убыток, а в 2021 году перешла на ОСНО и по итогам года зафиксирована прибыль, она не может списать убытки 2020 года (письмо Минфина РФ от 25.09.2009 № 03-03-06/1/617).

Нельзя учесть убытки от продажи акций, облигаций, инвестиционных паев или долей в уставном капитале компании (п. 1 ст. 283 НК РФ, письмо Минфина России от 24.11.2017 № 03-03-06/2/77738).

Нельзя учесть убыток от участия в инвестиционном товариществе, если он был получен в год присоединения налогоплательщика к другим участникам инвестиционного договора (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Нельзя учесть убыток, если компания использует ставку налога на прибыль 0 % и при этом является медицинской или образовательной организацией, сельхозпроизводителем или рыболовецким хозяйством, региональным оператором по обращению с твердыми бытовыми отходами, занимается социальным обслуживанием граждан (письмо Минфина России от 26.06.2012 № 03-03-06/1/320).

Как подтвердить свое право на перенос убытков

Списать убытки прошлых лет за счет текущей прибыли можно только в том случае, если сохранились все первичные бухгалтерские документы, которые подтверждают факт и размер полученного убытка (п. 4 ст. 283 НК РФ, ст. 313 НК РФ, письмо Минфина РФ от 03.04.2007 № 03-03-06/1/206).

Пока убыток не перенесен полностью, необходимо хранить всю «первичку». Если нет первичных документов, учитывать расходы прошлых лет в налогооблагаемой базе нельзя, даже если они отражены в актах выездных налоговых проверок (п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 49 ст. 270 НК РФ).

Период, в течение которого разрешено уменьшать налоговую базу на суммы ранее полученных убытков, значительно больше сроков хранения бухгалтерских документов. Зная это, инспекторы ФНС нередко запрашивают подтверждающие документы в рамках камеральных проверок деклараций на прибыль, где налоговая база уменьшена за счет убытков прошлых лет.

Как отразить убытки прошлых лет в декларации

Уменьшать налоговую базу по прибыли на ранее полученные убытки можно не только при расчете налога за год, но и при определении авансовых платежей.

Для этого в декларации предусмотрено приложение № 4 к листу 02. Его нужно заполнять только в декларациях за год и за I квартал. Далее убыток, который уменьшает прибыль текущего периода, переносят в строку 110 листа 02. Аналогично показывают прошлый убыток в декларациях за 6 и 9 месяцев.

Например, по итогам 2018 года получен убыток 700 000 рублей. В 2021 году зафиксирована прибыль 1 200 000 рублей. Убыток 2018 года превышает 50 % налогооблагаемой базы 2021 года. Поэтому списать можно только 600 000 рублей. Остаток убытка 100 000 рублей остается не учтенным.

В приложении № 4 к листу 02 декларации делаем следующие записи:

  • строка 010 приложения № 4 к листу 02 — 700 000 рублей;
  • строка 040 приложения № 4 к листу 02 — 700 000 рублей;
  • строка 140 приложения № 4 к листу 02 — 1 200 000 рублей;
  • строка 150 приложения № 4 к листу 02 — 600 000 рублей;
  • строка 160 приложения № 4 к листу 02 — 100 000 рублей.

Вот как это выглядит в самой декларации:

Отражаем убытки прошлых лет в декларации по налогу на прибыль

Как учесть убытки прошлых лет, которые выявлены в текущем периоде

Иногда убытки (расходы) прошлых лет выявляют в текущем периоде. Такое может случиться, если документы, которые подтверждают расходы, «дошли» до бухгалтерии уже после окончания налогового периода. Или другая распространенная ситуация: в прошлом году компания поставила покупателям некачественный товар, и деньги пришлось вернуть (письмо Минфина РФ от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372).

Читайте также:
Сумма из строки 110 раздела 1.1 при заполнение декларации для ИП (УСН 6%, без работников)?

При расчете текущего налога на прибыль такие суммы можно включить в состав внереализационных расходов (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ). Но сделать это можно только в течение трех лет. Минфин и ФНС считают, что учет таких расходов (убытков) тесно связан с положениями о возврате и зачете переплаты по налогам, а значит, не может превышать 3 года.

Например, в III квартале 2021 года компания перечислила покупателю 10 000 рублей за некачественные двери, поставленные во II квартале 2020 года. Если в 2021 году не было иных внереализационных расходов, а по итогам года получена прибыль, то в декларации по налогу на прибыль нужно будет записать:

  • строка 300 приложения № 2 к листу 02 — 10 000 рублей;
  • строка 301 приложения № 2 к листу 02 — 10 000 рублей;
  • строка 040 лист 02 — 10 000 рублей.

Отражаем в декларации по налогу на прибыль убытки прошлых лет, которые выявлены в текущем периоде. Заполняем строку 040 листа 02. Отражаем в декларации по налогу на прибыль убытки прошлых лет, которые выявлены в текущем периоде. Заполняем строки 300 и 301 приложения 2 к листу 02.

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Как и на какой срок можно осуществить перенос убытков на будущее?

  • Что такое убыток?
  • Начало бизнеса – разрешено ли учитывать убытки?
  • Ограничения, существующие при переносе убытков на будущее
  • Особенности переноса убытков на будущее
  • Сроки переноса убытков
  • Итоги

Что такое убыток?

Деятельность любой организации сопряжена как с прибыльностью бизнеса, так и с его убыточностью. Под убытком Налоговый кодекс в п. 8 ст. 274 НК РФ подразумевает отрицательную разницу, возникшую между полученными доходами и понесенными расходами, учтенными при налогообложении.

Налоговый орган, проводящий камеральную проверку отчета, содержащего по итогам налогового периода убыток, имеет право затребовать пояснения относительно обоснованности размера этого убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ).

О камеральной проверке по налогу на прибыль читайте в материале: «Камеральная проверка по налогу на прибыль: как подготовиться»

Налоговый кодекс установил в п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 и сроки представления таких пояснений – не более 5 рабочих дней. Чтобы подтвердить данные, внесенные в декларацию, налогоплательщик вправе, согласно п. 4 ст. 88 НК РФ, подавать различные документы, в числе которых чаще всего фигурируют выписки из регистров бухгалтерского или налогового учета.

Начало бизнеса – разрешено ли учитывать убытки?

Налоговый кодекс в главе 25 разрешает полученные убытки учитывать при расчете налоговой базы. Однако совершать это действие допускается лишь в следующих налоговых периодах, да и то если налоговая база будет положительна. Таким путем, согласно п. 1 ст. 283 НК РФ, и происходит перенос убытков на будущее.

В деловой практике встречаются обстоятельства, при которых налогоплательщик несет в определенном отчетном периоде затраты, но дохода не получает. Чаще всего такое случается при начале бизнеса, когда компания на предварительном этапе ведет подготовку к производству или строительству. В этот временной промежуток она вынуждена выдавать заработную плату персоналу, закупать материалы и оборудование и т.п.

ВАЖНО! Начиная с 01.01.2017 и по 31.12.2021 компания может учесть убытки за прошлые периоды таким образом, чтобы полученный положительный годовой результат не был уменьшен за счет переносимого убытка более чем на 50%. Когда убытки можно признать без ограничений, узнайте здесь.

Минфин России в письме от 26.08.2013 № 03-03-06/1/34810 и ФНС России в письме от 21.04.2011 № КЕ-4-3/6494 высказывают мнение, что налогоплательщик имеет полное право в таких ситуациях в общем порядке произвести перенос убытков на будущее.

Следует отметить, что Минфин в последнее время резко изменил свою позицию в сторону налогоплательщиков. Ранее специалисты министерства настаивали на том, что налогоплательщик не вправе переносить убытки, пока он не ведет деятельность, направленную на получение дохода. Более того, Минфин вообще считал излишним учет расходов в такие периоды.

Подобная позиция была причиной множества судебных процессов. И, несмотря на явное рассогласование позиции Минфина с нормами, содержащимися в абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ, арбитражные суды иногда поддерживали контролирующие органы.

Ограничения, существующие при переносе убытков на будущее

Налоговый кодекс определяет ряд ограничений, которые наложены на перенос убытков на будущее. Нельзя переносить следующие убытки:

  • Если они получены налогоплательщиком в периоде, когда применялась ставка налога на прибыль, равная 0% по основаниям, изложенным в пунктах 1.1, 1.3, 5, 5.1 статьи 284 НК РФ.
  • Если они получены от реализации или выбытия в иной форме акций российских компаний, непрерывно более пяти лет находившихся в собственности юридического лица, и если эти убытки соответствуют хотя бы одному из тех критериев, которые поименованы в п. 2 ст. 284.2 НК РФ. Впрочем, ставка налога на прибыль по таким операциям тоже, согласно п. 4.1 ст. 284 НК РФ, равна 0%.
  • Если убыток понесен на УСН или ЕСХН, а в новом периоде налогоплательщик перешел на общий режим налогообложения. Эти ограничения определены нормами, содержащимися в абз. 9 п. 5 ст. 346.6, абз. 8 п. 7 ст. 346.18 НК РФ, и письмом Минфина России от 25.09.2009 № 03-03-06/1/617.
  • Если организация участвует в проекте «Сколково», то убыток, полученный до освобождения от налогообложения, на будущее, согласно п. 9 ст. 246.1 НК РФ, не переносится.
Читайте также:
Какой отчётный период указать в квитанции?

Как правильно отразить перенос убытков в декларации по налогу на прибыль, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Особенности переноса убытков на будущее

Перенос некоторых убытков осуществляется в особом порядке. Такие особенности установлены для убытков:

  • От деятельности, осуществляемой обслуживающими производствами и хозяйствами (ст. 275.1 НК РФ).
  • По операциям, проводимым с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, если эти бумаги и сделки необращающиеся (п. 22 ст. 280 НК РФ).
  • По операциям, которые проводятся с амортизируемым имуществом (п. 3 ст. 268 и ст. 323 НК РФ).
  • По операциям, связанным с уступкой или переуступкой права требования (ст. 279 НК РФ).

Сроки переноса убытков

Временные рамки переноса убытков на будущее определены абз. 1 п. 2 ст. 283 НК РФ, в соответствии с которым срок не может быть больше 10 лет, идущих за налоговым периодом, когда был получен этот убыток. Иначе говоря, налогоплательщик вправе использовать полученную отрицательную разницу лишь в этот промежуток. Если на прибыль выйти так и не удастся, то с 11-го года воспользоваться этим правом уже будет нельзя, и убыток останется непогашенным.

Впрочем, данное ограничение неприменимо в отношении следующих лиц:

  • Организаций, имеющих лицензии на эксплуатацию участка недр, если в границах этого участка есть новое месторождение углеводородов либо здесь планируется вести поиск такого месторождения.
  • Операторов, обслуживающих новое морское месторождение углеводородов.

Указанные выше лица определены п. 2 ст. 283 НК РФ.

ВНИМАНИЕ! Налоговики получили право «снимать» убытки у правопреемника, если докажут, что учет этих убытков был основной целью реорганизации.

Перенос убытков на будущее можно начинать в первом же отчетном периоде, не дожидаясь окончания налогового периода. Главное, как отмечено в п. 1 ст. 283 НК РФ, чтобы в этом периоде была получена прибыль.

При этом Налоговый кодекс в п. 2 ст. 283 допускает, что перенос убытков на будущее можно осуществить в полном объеме. Однако есть и существенное ограничение. Дело в том, что такое действие можно совершить лишь в пределах суммы налогооблагаемой прибыли, поскольку, согласно п. 8 ст. 274 НК РФ, налоговая база признается равной нулю, если возникает отрицательная разница между доходом и расходом. То есть перенести на текущий период можно лишь ту часть убытка, которая не больше налогооблагаемой прибыли.

Итоги

Убытки можно перенести на будущие периоды в течение 10 лет. В период с января 2017 по декабрь 2021 года, уменьшить доход можно на величину убытка, но так, чтобы полученная экономическая выгода уменьшилась не более, чем на 50%.

Убытки из-за ограничений списываем правильно

С 1 января 2017 г. по 31 декабря 2021 г. списать можно не более 50% налоговой базы текущего периода (п. 2.1 ст. 283 НК РФ, в ред. Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ).

Иными словами, если за 2020 год у вас убыток (что не удивительно), начиная с 1-го квартала 2021 можно уменьшить налог на прибыль.

Совет: лучше потерпеть до 4-го квартала. Прибыль, полученная в отчетном периоде, — это не окончательный результат. Ведь по итогам года фирма может получить меньшую прибыль, а то и вовсе закончить год с убытком.

Тогда излишне списанную сумму придется восстановить.

Законодатели разрешили только 50% и не всем

Не все убытки организация вправе перенести на будущее. Так, при расчете налога на прибыль нельзя переносить на будущее убытки прошлых лет, которые возникли:

  • в рамках других налоговых режимов, например при применении ЕСХН, УСН (Письмо Минфина России от 25.09.2009 N 03-03-06/1/617);
  • в период, когда организация использовала нулевую ставку налога на прибыль в случаях, установленных п. 1.1, 1.3, 1.9, 5, 5.1 ст. 284 НК РФ;
  • от участия в инвестиционном товариществе в налоговом периоде, когда организация присоединилась к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества, в том числе в результате уступки прав и обязанностей по договору иным лицом (абз. 3 п. 1 ст. 283 НК РФ);
  • от реализации или иного выбытия акций, долей в уставном капитале, облигаций российских организаций, инвестиционных паев высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики (п. 1 ст. 283, ст. 284.2, ст. 284.2.1 НК РФ);
  • до использования организацией права на освобождение от уплаты налога на прибыль в связи с приобретением статуса участника проекта «Сколково» (п. 9 ст. 246.1 НК РФ);
  • в прошлых налоговых периодах, но были выявлены в текущем отчетном (налоговом) периоде, поскольку учитываются в составе внереализационных расходов по самостоятельному основанию (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Читайте также:
Можно ли занимать сразу несколькими видами деятельности (ремонт компьютеров, печать фото и т.д.)?

Ограничение по переносу убытков не распространяется на организации, которые применяют пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль. Это, в частности:

  • резиденты технико-внедренческих и туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных в кластер (п. 1.2 ст. 284 НК РФ);
  • участники некоторых региональных инвестиционных проектов (п. 1.5, 1.5-1 ст. 284 НК РФ);
  • участники свободных экономических зон (п. 1.7 ст. 284 НК РФ);
  • резиденты территорий опережающего социально-экономического развития (п. 1.8 ст. 284 НК РФ);
  • участники ОЭЗ в Магаданской области (п. 1.10 ст. 284 НК РФ);
  • резиденты ОЭЗ в Калининградской области (п. 6, 7 ст. 288.1 НК РФ).

Если названные организации одновременно ведут деятельность, к которой применяются иные ставки, то к базе от нее необходимо применять 50%-ное ограничение (Письма Минфина России от 06.08.2018 N 03-03-06/1/55305, от 16.11.2018 N 03-03-06/1/82679 и др.).

Налоговый убыток — это превышение налоговых расходов над налоговыми доходами. Его разрешено учитывать при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Главное условие — перенести на будущее, то есть уменьшать можно только прибыль, облагаемую налогом по ставке 20% (абз. 1 п. 1 ст. 283 НК РФ)

Лучше это будет видно на примере. ⠀

Пример. Перенос убытков прошлых лет по итогам года.

Фирма получила убыток: — по итогам 2018 г. в размере 450 000 руб.; — по итогам 2019 г. в размере 200 000 руб.

В 2020 г. фирма работала с прибылью. Прибыль составила 950 000 руб. Налоговую базу можно сократить на 50%, то есть на 475 000 руб. (950 000 руб. х 50%).

Можно учесть весь убыток, полученный в 2018 году (450 000 руб.) и часть убытка за 2019 год в размере 25 000 руб. (475 000 — 450 000).

Остаток не перенесенного убытка за 2019 г. на 1 января 2021 г. составил 175 000 руб. (200 000 — 25 000).

Его можно продолжать учитывать в 2021 году. ⠀

ВНИМАНИЕ!

Завтра на «Клерке» стартует обучение на онлайн-курсе повышения квалификации для получения удостоверения, которое попадет в госреестр. Тема курса: управленческий учет.

  • Длительность 120 часов за 1 месяц
  • Ваше удостоверение в реестре Рособрнадзора (ФИС ФРДО)
  • Выдаем Удостоверение о повышении квалификации
  • Курс соответствует профстандарту «Бухгалтер»

Повысьте свою ценность как специалиста в глазах директора. Смотреть полную программу

Можно ли уменьшить налог на сумму убытка полученного в прошлом году?

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Для уменьшения налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода на сумму убытка прошлых лет организация обязана документально подтвердить объем понесенного убытка (п. 4 ст. 283 НК РФ). Согласно позиции Минфина России списание убытков возможно только при наличии первичных документов, подтверждающих полученный финансовый результат. Убыток – это отрицательная разница между полученными доходами и понесенными расходами (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Для переноса убытка прошлых лет должна ли организация подтвердить документально не только все расходы, но и все доходы, участвовавшие в формировании этого убытка? Если организация не сможет подтвердить размер убытка, то налоговая инспекция откажет в переносе убытка (так как размер убытка прошлых лет не подтверждается) или скорректирует размер переносимого убытка?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Из буквального прочтения соответствующих норм главы 25 НК РФ следует, что налогоплательщикам в целях подтверждения правомерного переноса полученного убытка необходимо документально подтверждать не только произведенные расходы, но полученные доходы.
Отсутствие части первичных документов должно уменьшить размер переносимого убытка, но не влиять на возможность его переноса.

Читайте также:
Переход на иную схему налогообложения?

Обоснование позиции:
Согласно п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
В силу п. 4 ст. 283 НК РФ налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков*(1).
Исходя из п. 8 ст. 274 НК РФ, убыток – отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ (письма Минфина России от 25.05.2021 N 03-03-06/1/39859, от 19.09.2017 N 03-03-06/1/60370).
Таким образом, поскольку убыток фактически представляет собой финансовый результат от деятельности организации, то можно сделать вывод, что налогоплательщикам необходимо документально подтвердить не только величину произведенных расходов, но и величину полученных доходов.
Косвенно сказанное подтверждается и в разъяснениях финансового ведомства (письма Минфина России от 25.05.2012 N 03-03-06/1/278, от 23.04.2009 N 03-03-06/1/276, от 03.04.2007 N 03-03-06/1/206), в которых отмечается, что списание убытков возможно только при наличии первичных документов, подтверждающих полученный финансовый результат (смотрите также информацию УФНС России по Владимирской области от 11.11.2013 “Об уменьшении налоговой базы текущего налогового периода на убыток прошлых лет”).
В свою очередь, в своих разъяснениях г-н Г.Г. Лалаев, к.э.н., доцент Государственного университета Минфина РФ, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса, прямо говорит, что, помимо налоговой декларации по налогу на прибыль, организация должна хранить первичные документы, подтверждающие получение доходов, а также подтверждающие суммы понесенных расходов (смотрите материал: Вопрос: По итогам 2010 года у организации образовался убыток. В 2011 году она уменьшила налоговую базу по налогу на прибыль на часть понесенного убытка. В соответствии с п. 4 ст. 283 НК РФ налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. Уточните, пожалуйста, о каких сроках и каких документах идет речь? Достаточно ли для выполнения указанного требования (для подтверждения объема понесенного убытка) хранить только налоговые декларации? (“Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение”, N 10, октябрь 2012 г.)).
Однако в ряде случаев судьи делают акцент на документальном подтверждении расходов.
Так, в постановлении Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 N 3546/12 указывается, что убыток представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности организации, на размер которого влияет сумма произведенных в налоговом периоде расходов, которые учитываются при определении налогооблагаемой прибыли в случае соответствия их требованиям, перечисленным в ст. 252 НК РФ. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В определении СК по экономическим спорам ВС РФ от 30.09.2019 N 305-ЭС19-9969 по делу N А40-24375/2017 делается вывод, что для отказа в применении положений ст. 283 НК РФ должно быть установлено, что соответствующие расходы налогоплательщика, входящие в объем переносимого убытка, документально не подтверждены (данное судебное решение было направлено для использования в работе письмом ФНС России от 14.10.2019 N СА-4-7/21065@).
Как видим, высшие судебные инстанции преимущественно обращают внимание на необходимость документального подтверждения расходов.
Судьи округов также упоминают документы, обосновывающие затраты (постановления АС Дальневосточного округа от 26.01.2021 N Ф03-6000/20 по делу N А80-29/2020, АС Центрального округа от 17.12.2020 N Ф10-4517/20 по делу N А48-8089/2018, Тринадцатого ААС от 29.07.2020 N 13АП-14175/20 по делу N А42-8889/2019, АС Уральского округа от 25.07.2017 N Ф09-3173/17 по делу N А60-32178/2016).
В данных судебных решениях судьи встали на сторону налоговых органов, которые в ходе проверок не подтверждали право налогоплательщиков на перенос убытков по причине отсутствия документов, подтверждающих понесенные расходы.
Вместе с тем нами не обнаружено судебных решений, из которых следовало бы, что в ходе проверки представители налоговых органов изучали полноту первичных документов, подтверждающих доходы организаций.
Однако можно предположить, что неподтверждение дохода формально также может означать неподтверждение размера заявленного убытка, что может послужит причиной отказа в праве на его перенос.
Что касается последствий неподтверждения размера убытка по причине отсутствия части первичных документов по расходам, то тут необходимо учитывать следующее.
Какие-либо рекомендации уполномоченных органов применительно к данной ситуации нами не обнаружены.
При этом надо учитывать общие нормы п. 1 ст. 252 НК РФ о документальном подтверждении расходов, а также положения п. 1 ст. 283 НК РФ, которые дают право уменьшить налоговую базу на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы.
В этой связи можно предположить, что отсутствие первичных документов по части затрат, формирующих убыток, должно уменьшать его размер, но не влиять на право налогоплательщика перенести на будущее убыток в меньшем размере.
Косвенно такое мнение подтверждается в постановлении АС Поволжского округа от 14.09.2016 N Ф06-13095/16 по делу N А12-56145/2015, из которого следует, что налоговые органы по результатам проведенных проверок предлагали налогоплательщикам уменьшить размер переносимого убытка. В постановлении АС Волго-Вятского округа от 02.08.2017 N Ф01-3008/17 по делу N А82-6404/2016 (определение ВС РФ от 27.11.2017 N 301-КГ17-17298 по делу N А82-6404/2016) также сказано, что, рассмотрев материалы проверки, начальник Инспекции принял решение о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику в том числе предложено уменьшить убыток, исчисленный по налогу на прибыль за 2013 год, в сумме 34 502 225 рублей и уменьшить остаток неперенесенного убытка, исчисленного по налогу на прибыль, до 44 263 213 рублей (речь, правда, шла не об отсутствии документов, а о невключении в состав расходов сумм, признанных безнадежными долгами).
В то же время в постановлении Четвертого ААС от 14.06.2019 N 04АП-1960/19 судьи отклонили доводы организации о том, что возможные к переносу убытки следует рассчитать пропорционально подтвержденным расходам, поскольку НК РФ такого способа расчета переносимого убытка не содержит. В результате судьи поддержали налоговый орган, который отказал налогоплательщику в праве на перенос всего убытка (общество подтвердило расходы частично, подтвержденные расходы меньше, чем задекларированные доходы, следовательно, как указал суд, обществом не подтверждены убытки). Смотрите также определение ВС РФ от 31.12.2019 N 302-ЭС19-25173 по делу N А19-23124/2018, где подтверждено отсутствие у общества правовых оснований для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму убытков, полученных за предыдущие периоды, ввиду непредставления в полном объеме первичных документов, подтверждающих сформировавшую их сумму расходов.
Как видим, определенный вывод из приведенных судебных решений сделать не получится. Поэтому однозначно предугадать действия налогового органа в анализируемой ситуации мы не можем.
Приведенная позиция является нашим экспертным мнением и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше ответе.
Напоминаем также о праве организации обратиться за персональными разъяснениями в налоговый орган по месту учета или в Минфин России (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). Обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России, пройдя по ссылке: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/.

Читайте также:
Можно ли отнести алименты к расходам ИП при расчете и уплате налогов?

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации “Содружество” Мельникова Елена

28 октября 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Здесь же отметим, что для общего случая существует норма подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ, предусматривающая хранение документов, подтверждающих в том числе получение доходов. Так, в соответствии с ней налогоплательщики обязаны в течение пяти лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (письмо Минфина России от 05.08.2021 N 03-03-06/1/62767).
В материале: Новоселов К.В. Налог на прибыль: Руководство по формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога: учебно-практическое пособие. – 8-е изд., перераб. и доп. – “АйСи Групп”, 2016 г. автором в ответ на вопрос “Сколько лет необходимо хранить первичные документы, если у организации есть убытки прошлых периодов?” отмечается, что, поскольку ст. 283 НК РФ установлена специальная норма, обязывающая налогоплательщика хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков, в данном случае работает именно она (а не норма подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Можно ли уменьшить налог на сумму убытка полученного в прошлом году?

НК РФ Статья 283. Перенос убытков на будущее

1. Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и статьями 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280 и 304 настоящего Кодекса.

Читайте также:
Подскажите, как нам вернуть переплату по страховым взносам (ИП на Упрощенкке)?

(в ред. Федеральных законов от 30.09.2013 N 268-ФЗ, от 28.12.2013 N 420-ФЗ, от 24.11.2014 N 366-ФЗ, от 24.11.2014 N 376-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Положения настоящего пункта не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его прибыли по ставке 0 процентов в случаях, установленных пунктами 1.1, 1.3, 1.9, 1.12, 5, 5.1 статьи 284 настоящего Кодекса. Положения настоящего пункта также не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком от реализации или иного выбытия указанных в статьях 284.2 и 284.2-1 настоящего Кодекса акций (долей участия в уставном капитале), облигаций российских организаций, инвестиционных паев.

(в ред. Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Положение настоящего пункта также не распространяется на убытки от участия в инвестиционном товариществе, полученные в налоговом периоде, в котором налогоплательщик присоединился к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества, в том числе в результате уступки прав и обязанностей по договору иным лицом.

(п. 1 в ред. Федерального закона от 28.11.2011 N 336-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

1.1. Перенос на будущее убытков, полученных налогоплательщиком от операций в рамках инвестиционного товарищества, осуществляется с учетом положений пункта 4 статьи 278.2 настоящего Кодекса.

(п. 1.1 введен Федеральным законом от 28.11.2011 N 336-ФЗ)

2. Налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного пунктом 2.1 настоящей статьи.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы.

(п. 2 в ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

С 01.01.2022 в п. 2.1 ст. 283 вносятся изменения (ФЗ от 02.07.2021 N 305-ФЗ). См. будущую редакцию.

2.1. В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса (за исключением налоговой базы, к которой применяются налоговые ставки, установленные пунктами 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10, 1.14 статьи 284 и пунктами 6 и 7 статьи 288.1 настоящего Кодекса), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.

(п. 2.1 введен Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ; в ред. Федеральных законов от 02.08.2019 N 269-ФЗ, от 29.09.2019 N 325-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

3. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

4. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

5. В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. Положения настоящего пункта не применяются, если в ходе мероприятий налогового контроля будет установлено, что основной целью реорганизации является уменьшение налоговой базы налогоплательщика-правопреемника на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

(в ред. Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

6. В случае, если консолидированная группа налогоплательщиков понесла убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, ответственный участник такой группы вправе уменьшить консолидированную налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка или на часть этой суммы в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

(в ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Организация, являвшаяся участником консолидированной группы налогоплательщиков, после выхода из состава этой группы (прекращения действия этой группы):

1) не вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного указанной группой в период ее действия (на часть этой суммы), если иное не предусмотрено подпунктом 3 настоящего пункта;

(в ред. Федерального закона от 09.11.2020 N 368-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

2) вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного указанной организацией по итогам налоговых периодов (на часть этой суммы), в которых она не являлась участником консолидированной группы налогоплательщиков, в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей;

Читайте также:
Нужно ли платить страховые взносы за себя если предпринимательская деятельность не ведется?

(в ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

3) вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового (отчетного) периода на сумму (часть суммы) убытка, полученного указанной организацией в период, в котором указанная организация являлась участником консолидированной группы налогоплательщиков, определенного в порядке, установленном пунктом 1 статьи 278.1 настоящего Кодекса, и не учтенного при определении консолидированной налоговой базы на основании абзаца третьего пункта 1 статьи 278.1 настоящего Кодекса. Уменьшение налоговой базы текущего периода осуществляется в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей. При этом налоговая база не может быть уменьшена на сумму убытка, указанного в настоящем пункте, более чем на 50 процентов.

(абзац введен Федеральным законом от 09.11.2020 N 368-ФЗ)

В случае, если организация, являвшаяся участником консолидированной группы налогоплательщиков, в период своего участия в указанной группе была реорганизована в форме слияния или присоединения, после выхода из состава указанной группы (прекращения действия этой группы) эта организация вправе также уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного организациями (на часть этой суммы), правопреемником которых является организация, вышедшая из состава группы, по итогам налоговых периодов, в которых такие реорганизованные организации не являлись участниками консолидированной группы налогоплательщиков, в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей.

В случае, если организация, являвшаяся участником консолидированной группы налогоплательщиков, в период своего участия в указанной группе была вновь создана путем разделения организации, после выхода из состава указанной группы (прекращения действия этой группы) эта организация также вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного организацией (на часть этой суммы), правопреемником которой является организация, вышедшая из состава этой группы, по итогам налоговых периодов, в которых такая реорганизованная организация не являлась участником консолидированной группы налогоплательщиков, в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей, с учетом статьи 50 настоящего Кодекса.

(п. 6 введен Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ)

Перенос убытков при УСН

УСН – льготный режим налогообложения, при котором не платятся некоторые налоги (НДС, налог на прибыль, налог на имущество со среднегодовой стоимости недвижимости). Ставка налога невысокая – 6 (8) % при объекте «Доходы», 15 (20) % при объекте «Доходы минус Расходы». В бочке мёда льгот есть ложечка дёгтя – расходы принимаются строго по перечню, установленному НК РФ (ст. 346.16 НК РФ), есть лимиты применения спецрежима (численность сотрудников не более 100-130, объём доходов не более 150 – 200 млн и др.).

Если налогоплательщик выбирает при УСН объект «Доходы минус Расходы» (п. 2 ст. 346.18 НК РФ) – налог исчисляется с денежного выражения доходов, уменьшенных на величину расходов. Разница между доходами и расходами может быть и отрицательной. В таком случае налоговая база равна нулю (Федеральный закон от 31.07.2020 г. № 266-ФЗ дополнил вторым абзацем п.2 ст. 346.18 НК РФ с 01.01.2021 г. про нулевую базу).

Если по итогам налогового периода (календарный год) расходы превышают доходы – получен убыток. Так же, как и при общей системе налогообложения, убыток может впоследствии уменьшить налоговую базу следующего налогового периода.

Но есть нюансы, относящиеся только к УСН:

1) п. 7 ст. 346.18 НК РФ – уменьшить налоговую базу можно в случае применения одного и того же объекта налогообложения («Доходы минус Расходы») (письмо Минфина от 05.05.2017 № 03-11-11/27739);

2) на сумму убытка уменьшить можно только налоговую базу, исчисленную по итогам налогового периода (календарного года), а не отчётных периодов (письма Минфина от 19.05.2014 № 03-11-06/2/23437, от 26.05.2014 № 03-11-11/24968), т. е. авансы налога по итогам отчётных периодов убытками уменьшить не получится;

3) переносить убыток можно в течение 10 лет после его получения, причём переносить можно общей суммой или частично на любой год из последующих девяти лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ) (пример: получен убыток в 2020 г. – включить в расходы его можно и в 2021, и в 2023 и пр.);

4) убытки, полученные при применении иных режимов налогообложения (общем, например), нельзя признать при УСН (письмо УМНС по г. Москве от 25.05.2004 № 21-09/34942), отметим, что правило действует и для ОСН – убытки, полученные при УСН, не уменьшат налоговую базу по налогу на прибыль;

5) если убытки получены в нескольких налоговых периодах – признавать их нужно в очерёдности получения (письмо ФНС России от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701@);

6) при смене объекта налогообложения можно потерять право на признание убытков прошлых лет. Так например, меняя объект с «Доходы минус Расходы» на «Доходы» об убытках прошлых периодов можно забыть. Но если потом вернуться снова на режим «Доходы минус Расходы», а 10 лет ещё не пройдут – применение переноса убытков можно возобновить (письмо Минфина от 16.03.2010 № 03-11-06/2/35);

Читайте также:
Какую сумму аванса нужно внести, если за первый квартал доходность равна нулю?

7) самое важное: если при УСН получен убыток – минимальный налог (1 % с доходов) уплатить всё равно придётся.

Законно ли взимание налога при убытках

Но не все с этим согласны.

Обратите внимание на постановление АС Северо-Западного округа от 12.10.2020 г. № Ф07-11033/20 по делу № А26-12824/2019, цена вопроса – минимальный налог 167 тыс. руб. и пеня 605 руб.

ИП по итогам 2018 г. получил убыток 1,7 млн руб., минимальный налог платить не стал, более того, пытался в суде оспорить конституционность факта уплаты налога при убытках: дескать, взыскание минимального налога экономически не обосновано, нарушает баланс публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности, не соответствует принципу соразмерности налогообложения. И вообще, пусть Арбитражный суд обратится с запросом в Конституционный суд и выяснит законность взимания минимального налога.

На самом деле, у Арбитражных судов есть такое право – ч.3 ст.13 АПК РФ указывает: если при рассмотрении конкретного дела Арбитражный суд придёт к выводу о несоответствии закона, применённого или подлежащего применению в рассматриваемом деле, Конституции Российской Федерации, Арбитражный суд обращается в Конституционный суд Российской Федерации с запросом о проверке конституционности этого закона. Но не в данном случае, решил Арбитражный суд Северо-Западного округа. Вывод суда: наличие убытка не освобождает налогоплательщика, применяющего УСН, от обязанности уплатить сумму минимального налога, предусмотренную п. 6 ст. 346.18 НК РФ.

Нужно ли документально подтверждать убытки

Конечно, нужно! Здравый смысл и судебная практика убеждают нас в этом.

В Постановлении АС Волго-Вятского округа от 24.07.2019 № Ф01-3303/2019 по делу № А11-649/2016 суд в очередной раз напомнил: есть Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г., который обязывает документировать все хозяйственные операции, в том числе и те, что привели к убыткам. Обстоятельства дела: ИП заявила в декларации за 2014 г. доходы 17 млн, расходы 9,8 млн, а также убытки прошлых лет в виде расходов по строительству административного здания в 2008 г. в сумме 45 млн. При этом документы по затратам на строительство здания ИП не представила, заявив, что ИФНС должна была самостоятельно уменьшить текущую налоговую базу на сумму убытков 2008 г.

Суд решил, что если убыток, отражённый в декларации, не подтверждён первичными документами, а только учтён в налоговых регистрах и декларациях прежних лет, то признать его нельзя.

В другом решении суда (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.08.2013 № Ф02-3894/13 по делу № А78-111/2012) сделан аналогичный вывод: без первичных документов нельзя учесть убытки прежних лет, даже если они отражены в книгах и в регистрах. В деле фигурировали векселя банка, которыми рассчитывались с поставщиками, признавая это расходами, выпуск этих векселей банк не подтвердил, так как прошло много времени, а самих векселей не осталось у налогоплательщика. Итог – убытки признать не разрешили.

Если признаёте убытки прошлых лет – храните первичные документы, подтверждающие формирование убытков, в течение всего периода признания и ещё 5 лет спустя (пп. 8 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 283 НК РФ). Контролёры имеют право проверить эти документы (письмо Минфина от 30.04.2019 № 03-02-08/32313).

Отражаем убытки в Книге учёта доходов и расходов и в декларации

Перенос убытков отражают в налоговом учете: в Книге учёта доходов и расходов в III разделе указывают общую сумму убытков в разрезе каждого «убыточного» налогового периода и сумму, которую принимают в уменьшение налоговой базы отчётного налогового периода.

В декларации по УСН (Форма и порядок заполнения декларации утверждены приказом ФНС от 25.12.2020 г. № ЕД-7-3/958@) сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), на которую уменьшается налоговая база за текущий налоговый период, отражается по строке 230 Раздела 2.2. Показатель этой строки участвует в расчёте величины налоговой базы для исчисления налога по УСН за налоговый период (строка 243 Раздела 2.2).

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: