Может ли ИП на ЕНВД уменьшить налог на сумму фиксированных страховых взносов?

Уменьшение ЕНВД с помощью страховых взносов

Больше материалов по теме «ЕНВД» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

  1. ЕНВД субъекты и особенности
  2. ЕНВД: расчет и коэффициенты
  3. Уменьшение ЕНВД ИП с работниками
  4. ИП без работников: снижение выплаты ЕНВД
  5. ООО с работниками: уменьшение ЕНВД
  6. Как уменьшить ЕНВД ООО без работников?
  7. Где уменьшать налог ЕНВД

Несмотря на то, что система налоговых сборов в России довольно жесткая, она предусматривает некоторые условия, при которых предприятия и индивидуальные предприниматели могут снизить объем отчисляемых в государственную казну средств. Это особенно важно для представителей малого и среднего бизнеса, поскольку именно они ощущают налоговое бремя в полной мере. Поэтому любая законная возможность уменьшить налоговые выплаты используется ими на сто процентов. В равной мере касается это и тех индивидуальных предпринимателей и организаций, которые предпочли специальный режим налогообложения ЕНВД.

ЕНВД субъекты и особенности

Как известно, платить Единый налог на вмененный доход могут те компании и индивидуальные предприниматели, которые занимаются строго определенными видами деятельности, в том числе производством и продажей товаров, а также оказанием населению различных услуг Перечень подпадающих под ЕНВД видов деятельности каждый регион определяет самостоятельно, в зависимости от индивидуальных экономических особенностей.

Главной отличительной чертой ЕНВД является то, что налог выплачивается субъектами налогообложения не с фактической прибыли, а с предполагаемого дохода. Размер налоговой выплаты фиксированный, хотя может несколько изменяться в зависимости от местопребывания налогоплательщика.

Если предприятие или индивидуальный предприниматель перешли на оплату ЕНВД, то уплачивать данный налог надо будет вне зависимости от размера выручки. Даже если в какой-то промежуток времени бизнес стоял, договоров, контрактов и сделок не было, заплатить налоговый сбор все равно придется. Исключения составляют только те ситуации, которые являются уважительными причинами для приостановки деятельности, правда, они в обязательном порядке должны быть подтверждены документально.

Переход на ЕНВД является строго добровольным и требует только передачи соответствующего заявления в налоговые органы.

ЕНВД: расчет и коэффициенты

Для расчета ЕНВД бухгалтерs применяют специальную формулу. Она довольно проста, но при ее использовании нужно знать существующие корректирующие коэффициенты К1 и К2. К1 – формируется на федеральном уровне Министерством экономического развития и зависит от размера инфляции, а К2 – разрабатывается органами местного самоуправления, исходя из некоторых территориальных факторов. Каждый год эти коэффициенты меняются, поэтому важно данные изменения отслеживать.

Условная базовая доходность * физический показатель * К1 * К2 * 15% = ЕНВД

При этом следует помнить, что базовая доходность для каждого вида деятельности своя, то же самое касается физических показателей.

Если у организации или ИП несколько видов деятельности на ЕНВД, то рассчитывать налоги необходимо по каждому из них в отдельности.

После высчитывания ЕНВД возникает вполне закономерный вопрос: какие пути существуют для уменьшения рассчитанного налога законными методами?

Внимание! Уменьшение ЕНВД, как, впрочем, и любого другого налогового сбора вполне возможно. Порядок уменьшения «вмененки» прописан в статье 346.32 Налогового кодекса РФ. В ней четко указаны расходы, снижающие данный налоговый сбор.

К ним относятся:

  • взносы по договорам личного страхования,
  • оплата больничных пособий за счет работодателя,
  • все страховые выплаты во внебюджетные фонды.

Уменьшение ЕНВД ИП с работниками

Как гласит закон, индивидуальные предприниматели, нанимающие в штат сотрудников, имеют право уменьшить налоговые отчисления в государственный бюджет на половину суммы выплаченных страховых взносов с заработка персонала. При этом, фиксированные платежи, осуществленные ИП во внебюджетные фонды за себя лично, на размер налогового сбора никак не влияют.

Важно! Индивидуальные предприниматели, имеющие наемный персонал, не имеют права учитывать для уменьшения размера налога ЕНВД фиксированные платежи во внебюджетные фонды, произведенные за себя. Тут же необходимо отметить, что ограничение на уменьшение налога в 50% для ИП распространяется только на те налоговые периоды, в которых у него числились сотрудники.

НО! С 2017 года грядут новые изменения. В частности вступят в силу правила, разрешающие индивидуальным предпринимателям в указанные 50% включать взносы, произведенные во внебюджетные фонды не только за работников, но и за себя лично.

Пример: ИП Винтиков Т.К. заплатил 5000 руб. в Пенсионный фонд и 2000 руб. в ФОМС за себя. Также он выплатил 2200 руб. за работника в ПФР и 510 руб. за него же в ФОМС. Сумма ЕНВД его равна 19 000 руб. Делаем подсчет:

ЕНВД = 19000 руб. – ((2200 руб. +510 руб.) / 2) = 17645 руб. – именно столько он должен заплатить в качестве ЕНВД в государственный бюджет.

Читайте также:
Нужна ли онлайн-касса при оплате услуг через сайт с помощью системы Яндекс.Касса?

ИП без работников: снижение выплаты ЕНВД

Если индивидуальный предприниматель не пользуется помощью наемных работников и ведет свой бизнес в одиночку, то он вправе уменьшить размер отчисления ЕНВД на всю сумму фиксированных платежей, то есть на 100% выплат, произведенных во внебюджетные фонды (ПФР, ФОМС ) за себя лично.

В этом случае очень удобно ИП — плательщикам ЕНВД, не имеющих наемных сотрудников поделить фиксированные взносы на четыре части поквартально и оплачивать их по ¼ от общегодовой суммы взносов в каждый квартал. Но даже, если по каким-то причинам это невозможно, важно, чтобы в течение года была оплачена вся сумма фиксированных страховых взносов полностью.

Пример: У ИП Шкляева Д.К. нет работников. В сентябре текущего года он заплатил 5000 руб. в ПФР и 2000 руб. в ФОМС. При этом сумма налогового платежа ЕНВД у него составляет 17500 рублей. После простых подсчетов видно, что фактически в бюджет ему нужно оплатить: ЕНВД = 17500-(5000+2000) = 10500 руб.

ООО с работниками: уменьшение ЕНВД

Для ООО также существует правило уменьшения начисленного ЕНВД на сумму уплаченных за отчетный квартал страховых взносов с зарплаты сотрудников. Правда к зачету, так же как в случае ИП, можно принимать не больше 50% таких выплат. Таким образом, пример расчета уменьшения налогового сбора, приведенный выше для ИП в равной степени подходит и для ООО.

Внимание! Начиная с 2016 года, налогоплательщики ЕНВД имеют право принять излишне уплаченные страховые взносы к уменьшению налогов в любом из следующих кварталов.

Напомним, ранее это было возможно сделать только в том налоговом периоде, в котором они были уплачены в бюджет.

Важно! Многие предприятия совмещают спецрежим ЕНВД с другими системами налогообложения, например, УСН. Однако, уменьшить ЕНВД на сумму фиксированных выплат можно только за счет тех сотрудников, которые трудятся именно в том виде деятельности, которых подпадает под «вмененку».

Как уменьшить ЕНВД ООО без работников?

По закону, ООО, не имеющее в своем штате сотрудников, не может снизить ЕНВД, поскольку оно не оплачивает никаких взносов.

Где уменьшать налог ЕНВД

Все факторы, служащие основанием для снижения ЕНВД вносятся в налоговую декларацию – в ней под это предусмотрена отдельная графа. Не стоит забывать, что декларации по «вмененке» организации и ИП должны сдавать ежеквартально.

Как видно из вышеизложенного, ничего сложного при подсчетах уменьшения налогового сбора по ЕНВД нет. Грамотный бухгалтер, обладающий определенными навыками, без труда произведет все эти расчеты, при полном соблюдении всех необходимых условий.

Порядок уменьшения ЕНВД на сумму обязательных страховых взносов

  • Что относится к страховым взносам
  • Тарифы страховых взносов
  • Условия уменьшения ЕНВД на обязательные страховые взносы
  • Ограничение на уменьшение ЕНВД
  • Итоги

Что относится к страховым взносам

В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ плательщики ЕНВД могут уменьшить исчисленный за квартал налог в том числе на обязательные страховые взносы. К таким взносам относятся:

  1. Взносы на обязательное пенсионное страхование (далее — взносы на ОПС).
  2. Взносы на обязательное медицинское страхование (далее — взносы на ОМС).
  3. Взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее — ВНиМ).
  4. Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — взносы на случай травматизма).

Тарифы страховых взносов

Базовые тарифы страховых взносов для работодателей, производящих выплаты работникам в 2019-2020 годах, в том числе применяющих ЕНВД, установлены в ст. 425 НК РФ:

  • 22% – с выплат, не превышающих предельную величину для исчисления взносов на ОПС;
  • 10% – с выплат, превышающих предельную величину для исчисления взносов на ОПС;
    • 2,9% – с выплат, не превышающих предельную величину для исчисления взносов на ВНиМ.
    • 5,1 % на ОМС;

СПРАВОЧНО. Предельная величина для исчисления взносов на 2020 год увеличилась до 912 000 руб. для взносов на ВНиМ и 1 292 000 руб. для взносов на ОПС. По взносам на ОМС предельной базы нет. Напомним, что в 2019 году предельные суммы составляли: на ВНиМ – в размере 865 000 руб., на ОПС – 1 150 000 руб. (постановление Правительства РФ от 15.11.2017 № 1378).

Подробнее о лимитах по взносам читайте в этой статье.

ВАЖНО! С 01.04.2020 для субъектов МСП действуют пониженные тарифы, в совокупности составляющие 15%. Подробнее см. здесь.

Тарифы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве установлены в зависимости от класса профессионального риска основного вида деятельности организации (ч. 1 ст. 21 закона № 125-ФЗ, ст. 1 закона № 484-ФЗ).

Читайте также:
Нужна ли касса онлайн ИП на ЕНВД, в том числе для гостиничного бизнеса?

ИП, не производящие выплаты работникам, уплачивают страховые взносы за себя. Тарифы взносов на 2019-2020 годы установлены в ст. 430 НК РФ. В 2020 величина фиксированных взносов в пределах 300 000 руб. для ИП составляет:

  • на ОМС — 8426 руб.;
  • на ОПС — 32 448 руб.

В 2019 году она равнялась: на ОМС — 6884 руб., на ОПС — 29 354 руб.

Кроме того, ИП нужно производить дополнительный платеж в ПФР (1% от дохода, превышающего 300 000 руб. в год). Общий размер страховых взносов на ОПС для предпринимателя, не производящего выплат работникам, не может превышать 8-кратного фиксированного платежа за год. Для 2020 года максимум составляет 259 584 руб. (32 448 × 8), для 2019 года он не мог превышать 234 832 руб. (29 354 × 8).

Информацию о размерах фиксированных платежей, примеры их расчета ищите в статье «Фиксированные платежи для ИП в 2020 году».

Проверить, правильно ли вы считаете фиксированный платеж, вам поможет пример, который подготовили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение.

Условия уменьшения ЕНВД на обязательные страховые взносы

ЕНВД можно уменьшить на сумму страховых взносов при выполнении следующих условий:

1. Фактическая уплата обязательных страховых взносов произошла в соответствующем налоговом периоде. При этом не имеет значения, за какой период начислены взносы (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ, письма Минфина от 16.05.2018 № 03-11-11/32830, от 26.01.2016 № 03-11-09/2852). Также не имеет значения, за какой период образовалась задолженность по уплате взносов, погашенная в текущем периоде (письма Минфина России от 29.03.2013 № 03-11-09/10035, от 29.12.2012 № 03-11-09/99).

Организация «Садко» 11.10.2019 уплатила страховые взносы в отношении работников, занятых в облагаемой ЕНВД деятельности, за сентябрь 2019 года. А 15.10.2019 организация перечислила задолженность по обязательным страховым взносам в отношении данных работников за июль 2019 года. Указанные суммы организация сможет учесть при уменьшении ЕНВД за 4 квартал 2019 года.

2. К уменьшению ЕНВД приняты только те суммы, которые уплачены в пределах исчисленных обязательных страховых взносов (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ). То есть сумма переплаты к уменьшению ЕНВД не принимается.

3. К уменьшению ЕНВД приняты только те суммы взносов, которые начислены за период применения налогового режима ЕНВД.

Организация «Премьер» с 01.01.2020 вместо УСН начала применять ЕНВД. Она уплатила 15.01.2020 обязательные страховые взносы за декабрь 2019 года, но уменьшить ЕНВД за 1 квартал 2020 года на эту сумму не может.

4. Исчисленная за квартал сумма ЕНВД уменьшена только на обязательные страховые взносы с вознаграждений работников, занятых в деятельности на ЕНВД (абз. 1 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Не ошибиться в расчетах вам поможет КонсультантПлюс. Получите пробный бесплатный доступ к системе, и переходите к экспертным указаниям в Путеводителе по ЕНВД.

Если работники заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД и УСН, то страховые взносы, уплаченные за таких сотрудников, должны быть распределены между этими видами деятельности. Как это сделать, читайте в статье «Распределение расходов при совмещении ЕНВД и УСН».

Ограничение на уменьшение ЕНВД

В соответствии с абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ для работодателей (организаций и ИП) обязательные страховые взносы в сумме с пособиями по временной нетрудоспособности и платежами по договорам добровольного страхования работников на случай временной нетрудоспособности уменьшают ЕНВД не более чем наполовину.

ООО «Квестор» состоит на учете в налоговом органе по месту своего нахождения, где уплачивает обязательные страховые взносы. При этом деятельность, облагаемую ЕНВД, организация осуществляет в соседнем городском округе, где состоит на учете в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД. При расчете ЕНВД организация вправе учесть суммы обязательных страховых взносов, уплаченные по месту своего нахождения.

ИП без работников уменьшает ЕНВД на всю сумму страховых взносов за себя (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ) в том квартале, когда заплатил взносы (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ, письмо Минфина от 20.09.2016 № 03-11-09/54901). Для них 50%-е ограничение не применяется.

Итоги

Соблюдая указанные в статье условия для уменьшения налога на сумму страховых взносов, налогоплательщики на ЕНВД имеют возможность снизить налоговую нагрузку.

Правильно рассчитать ЕНВД вам поможет наш онлайн-калькулятор.

Энциклопедия решений. Уменьшение ЕНВД на сумму страховых взносов ИП в фиксированном размере (актуально до 31 декабря 2020 года)

Уменьшение ЕНВД на сумму страховых взносов ИП в фиксированном размере

Читайте также:
Сколько времени должно пройти между подачей промежуточного ликвидационного баланса и окончательного?

Согласно п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ ИП, не производящие выплаты физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные взносы на ОПС и ОМС в фиксированном размере. Это значит, что индивидуальные предприниматели, не выплачивающие вознаграждений физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы на ОПС и ОМС без ограничения в 50% (см. письма Минфина России от 01.03.2013 N 03-11-11/91, от 12.02.2013 N 03-11-11/65, от 31.01.2013 N 03-11-11/40, от 21.01.2013 N 03-11-11/13, от 29.12.2012 N 03-11-09/99, ФНС России от 31.01.2013 N ЕД-4-3/1333@).

Если ИП, совмещающий применение УСН с объектом “доходы” с уплатой ЕНВД, не производит выплат и иных вознаграждений физическим лицам, он вправе уменьшить по своему усмотрению сумму ЕНВД или сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере (без ограничения в 50%) (см. письмо Минфина России от 17.11.2014 N 03-11-09/57912).

Внимание

С 1 января 2017 года плательщики страховых взносов, не производящие выплат физлицам, уплачивают страховые взносы на ОПС и ОМС в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с подпунктами 1 и 2 п. 1 ст. 430 НК РФ.

Предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и перешедшие на ЕНВД, вправе уменьшить (но не более чем на 50%) сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, на суммы расходов, платежей и взносов, указанных в п. 2 ст. 346.32 НК РФ.

При этом указанные налогоплательщики до 1 января 2017 года не могли уменьшить исчисленный ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов (см. письма Минфина России от 12.02.2013 N 03-11-11/65, от 21.01.2013 N 03-11-11/12, от 29.12.2012 N 03-11-09/99, ФНС России от 01.03.2013 N ЕД-3-3/721@, от 06.02.2013 N ЕД-3-3/382@, от 31.01.2013 N ЕД-4-3/1333@).

В случае осуществления предпринимателем одного вида деятельности на территории нескольких муниципальных образований уменьшение суммы ЕНВД на страховые взносы и иные выплаты, предусмотренные пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ, производится исходя из суммы выплат работникам, которые трудятся в соответствующем муниципальном образовании. Кроме того, если ИП на территории одного муниципального образования осуществляет деятельность, в отношении которой применяет ЕНВД, и производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, то вне зависимости от того, что на территории другого муниципального образования, подведомственной другому налоговому органу, данный предприниматель, применяя ЕНВД, осуществляет тот же вид деятельности, но без привлечения наемных работников, такой ИП не вправе уменьшить сумму ЕНВД на уплаченные за себя страховые взносы в фиксированном размере, определяя налоговые обязательства по ЕНВД по виду деятельности, который он осуществляет без привлечения наемных работников. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 15.10.2013 N 03-11-11/42963.

Внимание

С 2017 года ИП, имеющие наемный персонал, вправе уменьшить сумму ЕНВД (в пределах 50%), исчисленную за налоговый период, на сумму фиксированных платежей по страховым взносам, уплаченных как за своих работников, так и за себя (в пределах 50%).

ИП, применяющий одновременно ЕНВД и УСН с объектом налогообложения в виде доходов и использующий труд наемных работников только в деятельности, облагаемой ЕНВД, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) в связи с применением УСН на сумму уплаченных за соответствующий период страховых взносов в фиксированном размере без ограничения (см. письмо Минфина России от 07.05.2015 N 03-11-11/26503).

Индивидуальный предприниматель, применяющий ЕНВД в отношении двух видов предпринимательской деятельности и использующий труд наемных работников только в одной из них, вправе уменьшить сумму ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, в которой труд наемных работников не используется, на сумму страховых взносов, уплаченных за себя в фиксированном размере, без применения ограничения в виде 50%. В отношении другого вида деятельности действует общее правило снижения суммы ЕНВД на сумму взносов в пределах 50% суммы налога. См. письмо Минфина России от 06.08.2013 N 03-11-11/31650.

В письме ФНС России от 15.10.2013 N ЕД-4-3/18471@ правила уменьшения ЕНВД для ИП на сумму страховых взносов (СВ) приведены в таблице:

ИП, имеющие наемных работников

ИП, не имеющие наемных работников

ИП, имеющие наемных работников

ИП, не имеющие наемных работников

Сумма налога уменьшалась не более чем на 50% на:

Сумма налога уменьшается

не более чем на 50% на

страховые взносы за работников *(1)

Сумма налога уменьшается

на ВСЮ сумму страховых взносов

*(1) До 1 января 2017 года взносы “за себя” не учитывались.

С 1 января 2014 года по 31 декабря 2016 года фиксированный взнос уплачивалсяся при сумме годового дохода до 300 000 руб., а с превышения этой суммы величина взносов устанавливалась расчетным путем, то есть фактически не являлась. На этом основании возникли вопросы о возможности уменьшения ЕНВД на всю сумму уплаченных в году взносов (фиксированной и расчетной части). Однако в письме Минфина России от 01.09.2014 N 03-11-09/43709 прямо указано, что в понятие “фиксированный платеж” также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1% от суммы дохода ИП, превышающей 300 000 руб.

Читайте также:
Обязательна ли ККТ для ООО-микроорганизации?

Индивидуальные предприниматели уплачивают фиксированные взносы единовременно за текущий календарный год в полном объеме либо частями в течение года. Окончательная уплата страховых взносов с доходов, не превышающих 300 000 руб., должна быть произведена не позднее 31 декабря текущего года. Страховые взносы, исчисленные с дохода, превышающего 300 000 руб., уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом. При этом страховые взносы в виде 1% от суммы превышения 300 000 руб. ИП вправе уплачивать с момента превышения дохода в течение текущего года (п. 2 ч. 1.1 ст. 14, ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

В этом же письме разъяснено, что:

– в случае уплаты страховых взносов в фиксированном размере и суммы страховых взносов, рассчитываемой в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., частями в течение налогового (отчетного) периода , сумма ЕНВД может быть уменьшена ИП, не производящими выплаты физлицам, за каждый налоговый (отчетный) период на уплаченную часть фиксированного платежа, в том числе на уплаченную часть платежа по ставке в размере 1% с дохода, превышающего 300 000 руб., без применения ограничения в виде 50% от суммы налога;

– если ИП, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, не производящие выплат физлицам, уплатят за 2014 год страховые взносы, исчисленные в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., в марте 2015 года (не позднее 1 апреля 2015 года), то данную сумму страховых взносов ИП смогут учесть при расчете единого налога на вмененный доход, за соответствующий отчетный (налоговый) период 2015 года, без применения ограничения в виде 50% от суммы налога.

– возможность уменьшения суммы ЕНВД налогоплательщиками, производящими выплаты физлицам , на сумму страховых взносов, уплаченных в фиксированном размере, включая сумму страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превысившей 300 000 руб., п. 2 ст. 346.32 НК РФ не предусмотрена. Поэтому ИП, осуществляющие в I квартале 2015 года выплаты и вознаграждения физическим лицам, при расчете суммы ЕНВД за I квартал 2015 года, не вправе учитывать сумму страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превысившей 300 000 руб. по итогам 2014 года, и уплаченную в данном квартале (в I квартале 2015 года).

С 1 января 2017 года , как и ранее, размер страхового взноса по ОПС для лиц, не производящих выплат физлицам (для предпринимателей и т.п.), зависит от величины полученного дохода в расчетном периоде. Если величина дохода за расчетный период не превышает 300 000 руб ., размер взносов на ОПС рассчитывается как произведение минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного на начало календарного года, за который уплачиваются взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного п. 2 ст. 425 НК РФ (второй абзац пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ). Если величина дохода за расчетный период превышает 300 000 руб. , размер взносов рассчитывается как произведение МРОТ, установленного на начало календарного года, за который уплачиваются взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на ОПС, установленного п. 2 ст. 425 НК РФ плюс 1% от суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период (третий абзац пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ).

Размер фиксированного взноса по ОМС определяется как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на ОМС, установленного пп. 3 п. 2 ст. 425 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 430 НК РФ)

За расчетный период (календарный год) взносы уплачиваются плательщиками, не производящими выплат физлицам, не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено ст. 432 НК РФ. При этом страховые взносы на ОПС, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за год, уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (второй абзац п. 2 ст. 432 НК РФ).

В письме Минфина России от 19.12.2014 N 03-11-11/66072 поясняется, что в целях применения п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ, сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму ЕНВД только за тот налоговый период (квартал), в котором фиксированный платеж был уплачен. Распределение по налоговым периодам (поквартально) суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа не предусмотрено. Не предусмотрен и перенос на следующий год части суммы фиксированного платежа, не учтенной при уменьшении ЕНВД из-за недостаточности суммы исчисленного налога. В письме рассмотрен конкретный пример. Страховые взносы, в том числе в виде фиксированного платежа, были уплачены ИП по истечении налогового периода по ЕНВД (III квартала) 8 октября, то есть до подачи декларации по ЕНВД. Разъяснено, что, несмотря на то что уплата взносов была произведена до подачи налоговой декларации по ЕНВД за III квартал (до 25 октября), предприниматель не вправе учитывать сумму фиксированного платежа при расчете ЕНВД за III квартал, но может учесть данный платеж при расчете ЕНВД за IV квартал. См. также письмо Минфина России от 18.03.2015 N 03-11-11/14571.

Читайте также:
Требуется ли как-то менять или докупать патент, если ИП купил еще один автомобиль?

Между тем в письме Минфина России от 26.01.2016 N 03-11-09/2852 со ссылкой на постановления АС Уральского округа от 16.07.2015 N Ф09-4591/15, Восемнадцатого ААС от 20.08.2015 N 18АП-8762/2015, Второго ААС от 19.01.2015 по делу N А29-4669/2014 отмечается, что абзац 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ, в отличие от пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ, не содержат указания на то, что ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физлицам, уменьшают сумму ЕНВД за налоговый период на сумму страховых взносов, уплаченных в фиксированном размере именно в данном налоговом периоде. По смыслу этой нормы законодатель не ограничивает право предпринимателей уменьшать ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных в фиксированном размере, только тем периодом, в котором данный фиксированный платеж был уплачен.

В определении Верховного Суда РФ от 16.02.2015 N 307-КГ14-6614 по делу N А26-8666/2013 указывается, что поскольку дата оплаты предпринимателем страховых взносов на ОПС в виде фиксированных платежей и дата подачи им налоговой декларации по ЕНВД совпадают, то суды пришли к правильному выводу о правомерности уменьшения суммы налога на сумму уплаченных страховых взносов, поскольку последние уплачены предпринимателем до подачи декларации.

Минфин приходит к выводу, что при решении вопроса об уменьшении суммы ЕНВД в случае уплаты ИП страховых взносов в фиксированном размере после окончания налогового периода, но до подачи декларации по ЕНВД положения абзаца третьего п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ следует применять с учетом сложившейся арбитражной практики. Таким образом, ИП вправе уменьшить сумму ЕНВД за I квартал 2016 года на сумму страховых взносов в фиксированном размере, относящихся в данному налоговому периоду и уплаченных до 25 апреля 2016 года.

Обратите внимание, что фиксированные страховые взносы за расчетный период уплачиваются ИП не позднее 31 декабря текущего календарного года. При этом страховые взносы могут уплачиваться в полном размере единовременно в любом из налоговых периодов. При этом права на перенос на следующий календарный год части суммы страховых взносов, не учтенной при уменьшении ЕНВД из-за недостаточности суммы исчисленного налога, по мнению Минфина России, не предусмотрено. Иными словами, если сумма фиксированного взноса уплачена в IV квартале текущего года и превышает ЕНВД, исчисленный за тот же период, то учесть взнос частично в IV квартале, а частично – в I квартале следующего года нельзя.

Вычеты по ЕНВД

Контур.Бухгалтерия — веб-сервис для малого бизнеса!

Быстрое заведение первички, автоматический расчет налогов, отправка отчетности онлайн, электронный документооборот, бесплатные обновления и техподдержка.

Законодатель предусмотрел для плательщиков ЕНВД возможность сэкономить на уплате налога. Платеж уменьшается за счет страховых взносов и покупки кассовой техники. Сумма, на которую уменьшается размер налога, — это вычет. В статье расскажем, какие есть условия для получения вычета по ЕНВД и как его оформлять.

Уменьшение суммы ЕНВД

Рассчитанную сумму ЕНВД перечисляйте в бюджет не полностью. Сначала проверьте, можете ли вы использовать вычет. Плательщики ЕНВД уменьшают ежеквартальный платеж на сумму страховых взносов за работников или за самого предпринимателя. Сумма вычета и возможность снизить платеж по налогу зависит от категории «вмененщика»: организации и ИП с работниками или ИП без работников.

  • Организации и ИП с работниками уменьшают налог на сумму страховых взносов за себя и работников, но не более чем на 50%.
  • ИП без сотрудников уменьшают единый налог на сумму страховых взносов до 100%.

Получить налоговый вычет — ваше право, а не возможность. Поэтому в налоговой вам об этом не напомнят и не расскажут, как оптимизировать уплату взносов.

ЕНВД отменяют по всей стране уже с 1 января 2021 года. Самый близкий по вычетам режим — УСН «доходы». Оценить, подходит ли вам упрощенка и подобрать другую альтернативу ЕНВД поможет наш бесплатный онлайн-калькулятор. П рочитайте нашу статью, чтобы разобраться в нюансах смены налогового режима . Если вы не нашли ответ на свой вопрос — задайте его в комментариях к статье, мы обязательно ответим.

Вычеты для ИП без работников

Предприниматели, которые работают без сотрудников и не платят вознаграждения физлицам, оформляют вычет за счет уплачиваемых за самих себя страховых взносов. Страховые взносы ИП за себя состоят из:

  • фиксированной части — 32 385 рублей в год в 2018;
  • переменной части — 1% от суммы дохода, если он выше 300 000 рублей в год. 1% рассчитывается от суммы вмененного, а не фактического дохода.
Читайте также:
Можно ли уменьшить авансовый платеж, если фиксированные платежи были уплачены с опозданием в следующем квартале?

Если сумма страховых взносов ИП без работников за себя будет равна или превысит исчисленный ЕНВД, то налог платить совсем не придется. Уменьшить сумму единого налога можно до нулевой суммы, но превышающую сумму нельзя перенести на другие периоды.

Грамотно делите страховые взносы на периоды. Чтобы сокращать налог равномерно, уплачивайте взносы ежеквартально в равных долях. Это особенно важно, когда сумма взносов приближается к сумме налога.

Пример. Ежегодный страховой взнос ИП составляет 32 385 рублей. Сумма ЕНВД раз в квартал — 9 000 рублей.

Переходите с ЕНВД? Подключите Контур.Бухгалтерию

Скидка 45% в ноябре: 7 590 р. вместо 13 800 р. за год работы

Ситуация 1. Если ИП решит уплатить страховые взносы один раз за год, например, в 4-м квартале, то он уплатит ЕНВД 9 000 за первые три квартала, а в четвертом налог уменьшится до нуля.

ЕНВД Взносы
1 квартал 9 000
2 квартал 9 000
3 квартал 9 000
4 квартал 32 385
ИТОГО 59 385 рублей

Экономия — 9 000 рублей.

Ситуация 2. Если ИП будет уплачивать страховые взносы равномерно, то ежеквартальная сумма налога уменьшится и получится значительная экономия.

ЕНВД Взносы
1 квартал 904 8 096
2 квартал 903 8 097
3 квартал 904 8 096
4 квартал 904 8 096
ИТОГО 36 000

Экономия — 32 385 рублей.

В налоговой декларации по ЕНВД сумму страховых взносов ИП за себя отражайте в строке 030 раздела 3 в том размере, в котором страховые взносы уплачены.

Вычеты для ООО и ИП с работниками

Организации и ИП с сотрудниками могут уменьшить ЕНВД только наполовину за счет:

  • взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС за сотрудников и ИП;
  • добровольного медицинского страхования сотрудников, если вы его оплачиваете;
  • больничные листы, оплаченные работодателем за первые 3 дня нетрудоспособности.

Даже если сумма взносов на страхование и больничных превысит сумму исчисленного налога, уменьшить его более чем на половину вы не сможете. Оплатить 50% ЕНВД придется всегда.

Соблюдайте условия, чтобы страховые взносы можно было принять к вычету:

  • страховые взносы и задолженности по ним уплачены в соответствующем налоговом периоде;
  • суммы уплачены в пределах рассчитанных страховых взносов;
  • суммы начислены за период ведения деятельности на ЕНВД;
  • взносы уплачены в пользу работников, занятых в деятельности ЕНВД.

Периодичность уплаты взносов для уменьшения налога здесь тоже важна. Сумму рассчитанных и уплаченных в отчетном квартале страховых взносов за работников указывайте в строке 020 раздела 3 декларации.

ИП считается работодателем, только если платит зарплату. Важен момент первой оплаты труда, а не заключения трудового договора. Поэтому, если трудовой договор вы заключили в марте, а зарплату начислили в апреле, во втором квартале вы — работодатель и уменьшить налог более чем на 50% не сможете, хотя в первом квартале сделать это могли. Если сотрудники были уволены во втором квартале, то уменьшить налог полностью в нем нельзя, зато можно сделать это при расчете налога за третий квартал.

Налоговый вычет по ЕНВД за покупку ККТ

Индивидуальные предприниматели, которые применяют ЕНВД, могут принять к вычету расходы на онлайн-кассу. Такая возможность есть с 2018 года. Сумма вычета не более 18 000 рублей на каждую кассу. Сюда входит стоимость ККТ, покупка кассовой программы, модернизация и настройка для приведения в рабочее состояние.

Для применения вычета соблюдайте условия:

  • приобретайте ККТ, которая входит в официальный реестр ФНС;
  • зарегистрируйте кассу в налоговой;
  • используйте онлайн-кассу на «вмененке».

Зарегистрировать кассу в налоговой нужно вовремя. Бизнес в сфере розницы и общепита с сотрудниками должен был зарегистрировать кассу до 1.07.2018, к сожалению, при более поздней регистрации нет возможности получить вычет. А остальные ИП могут получить вычет, если зарегистрируют кассу до 1.07.2019.

Чтобы получить вычет, ИП на ЕНВД должны подать налоговую декларацию, в которой отражены расходы на приобретение и приведение в рабочее состояние ККТ.

Автор статьи: Елизавета Кобрина

Сервис Контур.Бухгалтерия автоматически рассчитывает страховые взносы и суммы налогов. Ведите учет, начисляйте зарплату, формируйте отчетность и отправляйте ее через интернет. Все новые пользователи могут бесплатно работать в сервисе в течение месяца.

ИП разрешили уменьшить сумму взносов за себя в 2020 году: кому и на сколько

Индивидуальные предприниматели из пострадавших отраслей смогут сэкономить на страховых взносах за себя до 12 130 Р . На эту сумму официально уменьшены фиксированные пенсионные взносы за 2020 год.

Но дополнительные взносы на пенсионное страхование не уменьшили и не отменили. Взнос на медицинское страхование тоже остался прежним. А в реальности никакой экономии из-за снижения взносов у предпринимателя может не быть. Так устроены некоторые системы налогообложения: один платеж снизится — другой на ту же сумму вырастет. Но это не значит, что сэкономить на взносах вообще никак нельзя.

Раскладываем по полочкам, что нужно знать о новой льготе, если у вас есть статус ИП.

О каких взносах речь

Все ИП, кроме самозанятых, должны платить страховые взносы за себя. Это отчисления на свое пенсионное и медицинское страхование. Даже если у предпринимателя нет доходов или есть убытки, платить взносы все равно придется. На УСН, общей системе, ЕНВД, патенте — всем надо платить взносы.

Страховые взносы ИП за себя делятся на два вида:

  1. Минимальная обязательная сумма в год, которая не привязана к доходу. Она одинакова для всех ИП: на пенсионное страхование — 32 448 Р , на медицинское — 8426 Р .
  2. Дополнительные взносы на пенсионное страхование — 1% с дохода сверх 300 000 Р в год. При доходе 500 000 Р нужно заплатить 2000 Р .

Также ИП платят страховые взносы за работников, если они есть. Там отдельные условия и льготы.

Из-за пандемии некоторым предпринимателям разрешили платить меньше взносов. Это касается только фиксированных взносов на пенсионное страхование.

Кому уменьшили фиксированные взносы

Фиксированные взносы на пенсионное страхование уменьшили только тем предпринимателям, у кого основной код ОКВЭД входит в перечень пострадавших отраслей. Чем на самом деле занимается ИП и как его бизнес пострадал из-за коронавируса , не имеет значения.

Если основной код ОКВЭД относился к общепиту, а на самом деле ИП продавал двери через интернет-магазин, он может уменьшить взносы, хотя отрасль не пострадала. Если у ИП была кофейня, но код ОКВЭД — из категории транспортных услуг, то льготы нет, хотя на самом деле работа прекратилась.

Менять код ОКВЭД поздно: к пострадавшим отраслям отнесли только тех, у кого нужный код был в реестре на 1 марта 2020 года.

Относиться к малому и среднему бизнесу, как требуется для некоторых других льгот, необязательно.

На сколько уменьшилась сумма взносов

Если есть право на льготу, в 2020 году фиксированные взносы на пенсионное страхование составят 20 318 Р за полный год — то есть на 12 130 Р меньше, чем без льготы.

Взносы на медицинское страхование не уменьшаются — за год нужно заплатить 8426 Р .

Срок уплаты фиксированных взносов — до 31 декабря текущего года.

Что с дополнительными пенсионными взносами

Дополнительные взносы не уменьшали и не отменяли. Если доход ИП даже из пострадавшей отрасли больше 300 000 Р в год, на пенсионное страхование нужно платить 1% от суммы превышения, как обычно.

Срок уплаты этой части взносов — до 1 июля следующего года. Исключение — для взносов за 2019 год: там перенос срока и рассрочка на год.

Почему снижение взносов поможет не всем

На большинстве режимов налогообложения страховые взносы уменьшают начисленный налог с дохода — или включаются в расходы, что тоже влияет на налог к уплате.

Например, ИП на УСН «Доходы» должен платить 6% от дохода — это налог. Также он должен заплатить страховые взносы. Эти суммы уменьшают начисленный налог на доходы, то есть вычитаются из него. В результате ИП на УСН «Доходы» даже с учетом взносов все равно заплатит в бюджет 6%. Иногда бывает, что ИП вообще платит только взносы, а налог — нет.

Пример расчета налога ИП на УСН «Доходы»

Период Доход Начисленный налог Уплаченные фиксированные взносы Налог к уплате
Первый квартал 150 000 Р 9000 Р 10 218 Р 0 Р
Полугодие 300 000 Р 18 000 Р 20 437 Р 0 Р
9 месяцев 450 000 Р 27 000 Р 30 655 Р 0 Р
Год 700 000 Р 42 000 Р 40 874 Р 1126 Р

Помимо взносов ИП с доходом 700 000 Р и без работников в год заплатит только 1126 Р налога. Хотя начислит 42 000 Р . Чем меньше взносов, тем меньше сумма, на которую можно уменьшить налог. И тем больше сумма налога к уплате.

Расчет для того же ИП с учетом уменьшенных взносов

Период Доход Начисленный налог Уплаченные фиксированные взносы Налог к уплате
Первый квартал 150 000 Р 9000 Р 10 218 Р 0 Р
Полугодие 300 000 Р 18 000 Р 20 437 Р 0 Р
9 месяцев 450 000 Р 27 000 Р 28 744 Р 0 Р
Год 700 000 Р 42 000 Р 28 744 Р 13 256 Р

Получается, что ИП сэкономит на взносах 12 130 Р в год, но ту же сумму доплатит в виде налога с доходов.

Налоги с дохода за второй квартал или полугодие ИП списали, но ИП из нашего примера тоже ничего не сэкономит, потому что из-за уплаты взносов у него все равно не было начислений. А о списании налогов и уменьшении взносов стало известно только в конце второго квартала, когда многие уже заплатили очередную часть взносов за себя.

Если у ИП есть работники, налог он может уменьшить только на 50% уплаченных взносов. Тогда расчеты будут другими — тем более что взносы за работников с апреля по июль тоже разрешили не платить.

Кому эта льгота все-таки поможет сэкономить

Уменьшение фиксированных взносов поможет сэкономить тем ИП, кто:

  1. Работает на патенте. Они не уменьшают стоимость патента на взносы, поэтому расходы за год реально сократятся на 12 130 Р .
  2. Не получает дохода. В этом случае придется платить только фиксированные взносы, а налога не будет. Сумма расходов станет меньше благодаря льготе.
  3. Получает доход до 479 000 Р в год. При таком доходе сумма взносов будет равна сумме налога и полностью ее перекроет. На взносах получится сэкономить 12 130 Р , а ничего доплачивать не придется. Дополнительный взнос можно платить в следующем году.

Как еще можно сэкономить на взносах

Если у ИП все в порядке с доходами, в уменьшении взносов нет смысла: все равно придется доплачивать деньги в бюджет в виде налога.

Но если доход снизился или вообще пропал, а права на льготу нет, можно использовать такие варианты:

  1. закрыть ИП. Взносы надо платить, даже если деятельности и дохода нет. Но если прекратить регистрацию ИП на время перерыва в бизнесе, взносов не будет. Когда все наладится, можно снова зарегистрироваться. Взносы за неполный год считаются пропорционально. У нас есть инструкция, как закрыть ИП быстро и недорого. Открыть заново тоже несложно;
  2. перейти на самозанятость. Если нужно сохранить статус ИП, но не хочется платить взносы в период затишья, можно применять налог на профессиональны доход. Там нет обязательных взносов, но и пенсионного стажа тоже нет. Зато есть налоговый бонус, который в 2020 году прилично вырос и может полностью идти на уплату налога.

Обратитесь за консультацией к профессионалу

Прежде чем принимать решение о смене налогового режима, прекращении регистрации или сроках уплаты взносов ради экономии, проконсультируйтесь с грамотным бухгалтером. В каждом бизнесе есть нюансы. Из-за необдуманных действий предприниматели иногда теряют миллионы.

Страховые взносы ИП при совмещении налоговых режимов

Автор: Мария Зайцева, аттестованный налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов, ООО «Первая Ростовская Налоговая Консультация»

Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», апрель 2019 г.

Специальные налоговые режимы имеют несколько положительных моментов для индивидуального предпринимателя: они позволяют платить меньше налогов, чем на общей системе налогообложения, их можно менять каждый год или совмещать несколько режимов одновременно, а также налог по некоторым спецрежимам можно уменьшать на суммы страховых взносов ИП и страховых взносов, уплаченных за работников. Рассмотрим особенности такой практики.

Как уменьшить налог на размер страховых взносов

Налог, исчисленный в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы» (и авансы по нему), или единый налог на вмененный доход могут быть уменьшены ИП на сумму уплаченных им страховых взносов на пенсионное и медицинское страхование в налоговом (отчетном) периоде (п. 3.1 ст. 346.21 и п. 2 ст. 346.32 НК РФ соответственно).

Важно помнить два момента, выполнение которых необходимо для уменьшения налога:

взносы должны быть уплачены в бюджет (имеются платежные поручения, квитанции, банковские чеки и т.д.). Некоторые предприниматели считают, что для уменьшения налога достаточно того, что взносы были начислены налоговым органом. Это не так;

уменьшение налога производится за тот отчетный или налоговый период, в котором была произведена оплата взносов. Частое заблуждение предпринимателей – взносы уменьшают налог за тот период, за который они начислены. Например, фиксированные взносы за 2018 г. были оплачены в феврале 2019 г. Вопрос: за какой период можно уменьшить налог по УСН на взносы. Поскольку взносы оплачены в I квартале 2019 г., то и уменьшаться будет аванс по УСН за I квартал 2019 г.

В случае, если у ИП имеются наемные работники, он также имеет право уменьшить аванс, налог по УСН или ЕНВД на сумму уплаченных взносов с заработной платы работников и взносов ИП, но не более чем 50% от суммы исчисленного налога, то есть только наполовину (п. 3.1 ст. 346.21, п. 2.1. ст. 346.32 НК РФ соответственно).

Налог, уплачиваемый в связи с применением ПСН, на страховые взносы индивидуального предпринимателя или взносы, уплаченные за работников, не может быть уменьшен (гл. 26.5 НК РФ не предусматривает такой возможности).

Порядок уменьшения исчисленного налога предусмотрен для каждой системы налогообложения в отдельности. НК РФ не рассматривает ситуаций, когда предприниматель выбирает не один режим уплаты налогов, а несколько. Так, предприниматель имеет право совмещать несколько спецрежимов, например, ЕНВД и УСН, УСН и ПСН, ПСН и ЕНВД, и даже ЕНВД, ПСН и УСН вместе.

Как в такой ситуации действовать налогоплательщику, рассказывают Письма ФНС и Минфина РФ. Рассмотрим несколько ситуаций и варианты уменьшения налога.

ИП без работников совмещает ЕНВД и ПСН, УСН (доходы) и ПСН

Как уже было отмечено, ПСН не предусматривает возможности уменьшения налога вне зависимости от того, имеются наемные работники или нет. В связи с чем возникает правомерный вопрос: возможно ли уменьшение на всю сумму уплаченных фиксированных взносов ИП ЕНВД при совмещении ЕНВД и ПСН или аванса, налога по УСН при совмещении этого режима с патентом?

Позиция по этому вопросу однозначная: сумму уплаченных фиксированных взносов можно будет учесть в уменьшение на ЕНВД или УСН (доходы) в полном объеме, без ограничений (Письмо Минфина от 07.04.16 № 03-11-11/19849, Письмо Минфина от 10.02.14 № 03-11-09/5130).

ИП без работников совмещает УСН (доходы) и ЕНВД

Возможность уменьшения исчисленного налога предусмотрена и по «упрощенке», и по «вмененке». И как действовать предпринимателю в этой ситуации?

Есть два варианта действий:

Уменьшить один из налогов на выбор предпринимателя. Такая возможность предусмотрена Письмом Минфина от 26.05.2014 № 03-11-11/24975. Важно закрепить это решение предпринимателя документально, например, приказом.

Учесть взносы в уменьшение исчисленного налога на каждом режиме налогообложения. Размер взносов, который будет учтен на каждом режиме, рассчитывается пропорционально доходам, полученным на каждой из систем налогообложения.

Письмо Минфина от 03.08.2017 № 03-11-11/49766 указывает, что совмещение нескольких режимов налогообложения предполагает ведение раздельного учета доходов и расходов, имущества и обязательств. Взносы ИП относятся к обоим видам деятельности, следовательно, должны быть учтены в уменьшение налога по каждому из исчисленных налогов пропорционально доходам, полученным на ЕНВД и УСН. Иными словами, предприниматель должен определить пропорцию (или процент), руководствуясь полученными доходами. Важно, что по УСН будут учитываться реальные доходы, а по ЕНВД – вмененный доход.

Таким образом, любой из вариантов по сути имеет одинаковое значение для предпринимателя, поскольку позволит сэкономить одну и ту же сумму.

ИП с наемными работниками совмещает ЕНВД и УСН

Допустим, работники задействованы в деятельностях, облагаемых по разным режимам.

В этой ситуации порядок учета взносов по работникам достаточно прост: суммы уплаченных взносов по каждому работнику учитываются в уменьшение налога по тому виду деятельности, в котором он задействован.

Взносы ИП в данной ситуации будут учитываться пропорционально полученным доходам по каждому из видов деятельности, облагаемых по разным режимам налогообложения.

Любая ситуация, связанная с учетом страховых взносов при совмещении спецрежимов, не предусмотрена НК РФ, но рассмотрена разъясняющими Письмами Минфина и ФНС. Именно поэтому важно перед расчетом обязательств ознакомиться со сложившейся практикой уменьшения налога на каждом из режимов.

Уменьшение ЕНВД на сумму страховых взносов

Определение Верховного Суда РФ №303-ЭС19-17084 от 11.10.2019

Верховный суд подтвердил, что ИП на ЕНВД без наемных работников может уменьшить единый налог на сумму фиксированных страховых взносов, уплаченных в следующем квартале, только если он перечислил их до подачи декларации по ЕНВД.

Напрасный спор

Предприниматель на ЕНВД 14.04.2018 представил декларацию по единому налогу за I квартал 2018 года. Сумму единого налога он уменьшил на сумму страховых взносов, уплаченных за себя. При этом взносы были уплачены только 14.05.2018.
Инспекция обнаружила, что ИП допустил нарушение статьи 346.32 НК РФ. Он уменьшил единый налог на фиксированные взносы, которые он перечислил в следующем налоговом периоде.

Все суды, включая Верховный суд, констатировали, что в данной ситуации сумма взносов, на которую ИП уменьшил единый налог за I квартал, не была уплачена ни в период с января по март 2018 года, ни на момент окончания квартала, ни на момент подачи декларации. Фактически ИП перечислил взносы в следующем налоговом периоде. Значит, у него не было оснований для уменьшения суммы ЕНВД за I квартал 2018 года.

Расчет ЕНВД

Налоговый период по ЕНВД – квартал.

Его рассчитывают умножением произведения таких показателей, как базовая доходность, корректирующие коэффициенты К1 и К2 и значение физического показателя, на ставку налога 15%.

Напомним, что начисленную сумму единого налога можно уменьшить:

на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное страхование работников, в том числе взносов «по травме»;

на сумму взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных ИП за свое страхование;

на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний);

на платежи по договорам добровольного личного страхования, заключаемым со страховыми компаниями в пользу работников.

Сумма ЕНВД может быть уменьшена только на сумму фактически выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, но не более чем на 50%.

На суммы выплаченных пособий по беременности и родам, единовременных пособий женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности, ежемесячных пособий по уходу за ребенком, уменьшать единый налог нельзя (письмо Минфина РФ от 28 марта 2014 г. № 03-11-11/13859).

ИП, имеющие наемных работников, могут уменьшить ЕНВД не только на страховые взносы, уплаченные с выплат работникам, но и на сумму фиксированного платежа за себя (Федеральный закон от 2 июня 2016 г. №178-ФЗ). Размер вычета не может превышать 50% от суммы начисленного налога.

ИП, не использующие наемный труд, могут уменьшать исчисленную сумму ЕНВД на всю сумму уплаченных фиксированных страховых взносов.

В каком периоде может уменьшить налог ИП без работников

В общем случае «вмененщики» уменьшают налог на сумму страховых взносов, фактически уплаченную в данном налоговом (отчетном) периоде (см. письма ФНС РФ от 21.05.2018 № СД-4-3/9598@, Минфина РФ от 28.06.2018 № 03-11-11/44500).

Заметим, что ИП без наемных работников уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные фиксированные страховые взносы только с 2017 года. При этом в пункте 2.1 статьи 346.32 НК РФ нет указания на то, что предприниматель, работающий самостоятельно, может уменьшить сумму исчисленного ЕНВД за квартал на фиксированный платеж, перечисленный только в этом налоговом периоде.

Но, как известно, «истина рождается в споре».

Из судебных споров и следует, что ИП вправе уменьшить сумму налога за квартал на взносы, уплаченные в следующем квартале, но до подачи декларации по ЕНВД (см. постановления АС Уральского округа от 16.07.2015 № Ф09-4591/15, ФАС Центрального округа от 11.07.2014 № А09-9251/2013).

Верховный Суд РФ еще в определении от 16.02.2015 № 307-КГ14-6614 подтвердил правомерность такой позиции. Суть спора была точно такая же, как и в рассматриваемом Определении ВС РФ от 11.10.2019 № 303-ЭС19-17084.

Таким образом, претензий к ИП не было бы, если бы он уменьшил ЕНВД за I квартал на сумму страховых взносов, относящихся к этому кварталу, но уплаченных до срока подачи декларации за этот квартал – до 25 апреля.

Поделиться

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: