Закрыть рекламу ×

Что такое возвратные отходы производства

Содержание

Возвратные отходы

Не относятся к возвратным отходам остатки товарно – материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

п. 6 ст. 254 НК РФ.

Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право. — М.: СБИ . С. М. Джаарбеков . 2001 .

Смотреть что такое “Возвратные отходы” в других словарях:

Возвратные отходы — остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

возвратные отходы — 3.1 возвратные отходы: Отходы производства, используемые повторно без дополнительной (промежуточной) обработки как сырье при производстве одной и той же продукции. Примечание Возвратные отходы не относятся к вторичным материальным ресурсам. 3.2 В … Словарь-справочник терминов нормативно-технической документации

ВОЗВРАТНЫЕ ОТХОДЫ — понятие, установленное в п. 4 ст. 254 НК, означающее остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично… … Энциклопедия российского и международного налогообложения

Возвратные отходы производства — отходы, используемые на самом предприятии либо реализуемые на сторону. См. также: Отходы Финансовый словарь Финам. Возвратные отходы производства Отходы, используемые на самом предприятии либо реализуемые на сторону; оценка их величины влияет на… … Финансовый словарь

ВОЗВРАТНЫЕ ОТХОДЫ ПРОИЗВОДСТВА — отходы, используемые на самом предприятии либо реализуемые на сторону; оценка их величины влияет на себестоимость продукции: чем выше стоимость используемых отходов, тем ниже себестоимость продукции. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева… … Экономический словарь

ВОЗВРАТНЫЕ ОТХОДЫ ПРОИЗВОДСТВА — отходы, используемые на самом предприятии, либо реализуемые на сторону; оценка их величины влияет на себестоимостьстоимость используемых отходов, тем ниже себестоимость продукции … Энциклопедический словарь экономики и права

возвратные отходы производства — отходы, используемые на самом предприятии либо реализуемые на сторону; оценка их величины влияет на себестоимость продукции: чем выше стоимость используемых отходов, тем ниже себестоимость продукции … Словарь экономических терминов

Возвратные отходы на хлебопекарных предприятиях — 9.13.1. К возвратным отходам (используемым) относят отходы, образующиеся в основном производстве горбушки сухарных плит, остающиеся при резке плит на сухари; отходы, отбираемые на отдельных стадиях технологического процесса; лом от апробации… … Официальная терминология

Возвратные отходы драгоценных металлов — К возвратным отходам драгоценных металлов относятся отходы, претерпевшие физико химические изменения, не соответствующие по химическому составу исходному сырью, загрязненные примесями, ухудшающими свойства используемых материалов, и не могут быть … Официальная терминология

Отходы используемые — – отходы, которые используют в народном хозяйстве в качестве сырья (полуфабриката) или добавки к ним для выработки вторичной продукции или топлива как на самом предприятии, где образуются используемые отходы, так и за его пределами.… … Энциклопедия терминов, определений и пояснений строительных материалов

Что такое возвратные отходы и как правильно их учитывать

Любое предприятие мечтало бы о том, чтобы производство было безотходным, но это невозможно по объективным причинам. Предприниматели стремятся минимизировать отходы, одним из путей является повторное использование или реализация некоторых ресурсов. Поэтому для бухгалтерии актуален вопрос учета и оценки таких отходов.

Рассмотрим особенности бухгалтерского и налогового учета возвратных отходов производства.

Что такое возвратные отходы

Точного определения отходов в законодательстве о бухгалтерском учете не существует. Оно трактуется в Федеральном законе №89-ФЗ от 24 июля 1998 года «Об отходах производства и потребления». Отходами называется ресурсы, которые остались от использования сырья, материалов, любых продуктов производства и потребления, а также готовые изделия, которые больше не обладают потребительскими свойствами. Их делят на:

  • безвозвратные – непригодные к дальнейшему использованию;
  • возвратные – те, которые могут в какой-либо форме использоваться снова или быть реализованы.

Нюансы определения возвратных отходов раскрыты в методических указаниях по отраслевому бухгалтерскому учету, а также в Налоговом кодексе РФ (в части исчисления налога на прибыль). Возвратными отходами называются те остатки ресурсов, которые полностью или частично лишились исходных потребительских свойств, почему их более нельзя применять по назначению, либо это применение несет повышенные затраты.

Свойства возвратных отходов

  • являются материальным ресурсом;
  • обладают измененными свойствами, по сравнению с исходным сырьем;
  • появились в результате производственного процесса;
  • из них можно извлечь некоторую экономическую выгоду.

Классификация возвратных отходов

С точки зрения применения предприятием и, соответственно, бухгалтерского учета, возвратные отходы делятся на две группы:

  1. Используемые – те, которые предприятие планирует снова применить по прямому назначению: для производства продукции или каких-либо вспомогательных процессов.
  2. Неиспользуемые – те, которые предприятие потребляет по иным назначениям, например, как топливо, упаковку, хознужды. К этой группе относятся возвратные отходы, продаваемые предприятием на сторону.

Какие отходы не относят к возвратным

От возвратных резко отграничены безвозвратные потери (усушка, утруска, испарение, улетучивание, угар и т.п.). Кроме таких потерь, не относят к возвратным отходам:

  • остатки сырья и его запасов, которые будут переданы в другие структурные подразделения, где будут применяться полноценно в качестве исходного сырья;
  • сопряженная продукция (попутная) – то, что получается в результате производственного процесса, помимо запланированных продуктов, при этом не утрачиваются исходные сырьевые свойства.

Такие «отходы» можно использовать в качестве сырья для других изделий либо сделать их самостоятельным товаром.

ВАЖНО! Отличать возвратные от иных видов отходов принципиально потому, что их признание влияет на формирование себестоимости продукции и базу налога на прибыль.

Как учитывать возвратные отходы

С точки зрения бухгалтерского учета, возвратные отходы являются обычными материалами. Для их учета применяются счет 10 «Материалы», к которому открываются субсчета 10.1 «Сырье и материалы», 10.12 «Возвратные отходы». Рассмотрим, как происходит их учет на практике.

1 этап: учет количества. Когда ресурсы выбывают из производства, нужно посчитать количество (вес, объем или иную меру) готовой продукции и получившихся в результате производства возвратных отходов. Чаще всего применяются следующие способы:

  • взвешивание;
  • поштучный пересчет;
  • расчетный метод (если прямое определение количества невозможно) – утвержденный норматив по отходам умножить на количество выпущенной продукции.

2 этап: оформление накладной. Это документ, являющийся основанием для оприходования таких отходов и последующего их хранения или движения как матценностей. При передаче на склад оформляют сдаточную накладную, при иных формах динамики – накладную на внутреннее перемещение (форма ТОРГ-13). Допускается составление приходного ордера (М-4), требования-накладной (М-11). Данная документация станет основанием для контроля материальных затрат в бухучете и налоговом учете.

3 этап: сдача на склад. Можно передавать такие отходы на хранение не только кладовщику склада, но и другому лицу, несущему материальную ответственность (как это принято в конкретной организации). Принимаются отходы по одному из вышеуказанных документов.

4 этап: выдача со склада. Когда возвратные отходы потребуется взять со склада для дальнейшего использования или отгрузки на продажу, нужно будет выписать новое требование-накладную. Для реализации предусмотрены формы М-15 или ТОРГ-12.

Признание возвратных отходов

Главная особенность возвратных отходов с точки зрения учета – это момент, когда они «выходят» из себестоимости продукции и приходуются самостоятельно, соответственно, влияют на налоговую базу. Есть 2 возможных варианта:

  • учет в момент принятия отходов к реализации или использованию – чаще применяется, но имеет минус в уменьшении контроля над сохранностью, зато легче произвести оценку;
  • учет в момент образования – точнее учитывается количество, но труднее оценить, так как последующая судьба отходов еще не ясна.

К СВЕДЕНИЮ! Более правильным является момент принятия к учету по факту образования, поскольку учет возвратных отходов в последующих периодах искажает себестоимость предыдущей или последующей партии продукции.

Оценка возвратных отходов при налоговом учете

Поскольку возвратные отходы считаются материалами, они должны приходоваться своевременно: по факту их появления и последующей сдачи на склад. Они уменьшают стоимость того материала, из которого были образованы, так как в результате вернутся в производство.

Оценка этого вида отходов зависит от того, как именно они будут использованы в дальнейшем:

  • если их применят к дальнейшему производству на своем же предприятии, то их стоимость будет равняться стоимости использования;
  • при продаже на сторону они отражаются в налоговом учете по цене покупки.

Естественно, возникнет некоторое расхождение с бухгалтерской оценкой, которая устанавливается методом исчисления. В этом случае делают дополнительную корректирующую проводку (некоторые источники утверждают, что корректировать возникшую «бухгалтерскую ошибку» не надо).

Образцы проводок и расчетов

Условия примера: ООО «Кармелита» изготавливает деревянную мебель. Из остающихся опилок и стружек штампуются древесно-стружечные плиты. Отходы от производства мебели сразу передаются в цех по изготовлению ДСП либо продается на сторону. Представим, что в текущем году производственные затраты «Кармелиты» на производство мебели составили 1 500 000 руб., не включая НДС, стоимость опилок и стружек вычислена как 180 000 руб., а затраты на изготовление ДСП составили 550 000 руб. без НДС. Рассмотрим особенности учета и порядок оформления проводок в различных гипотетических ситуациях:

  1. Опилки применяются в собственном производстве. Для налогообложения прибыли стоимость материальных затрат уменьшится на цену возвратных отходов, которые стали материалом. Следует исключить из себестоимости мебели цену опилок и стружек, которые вернулись в производство. Итак, в налоговом учете «Кармелита» признает следующие затраты: 1 500 00 – 180 000 = 1 320 000 руб. Когда опилки идут в дело, их стоимость также войдет в материальные затраты. Поэтому расходы на выпуск ДСП в отчетном периоде будут следующими: 550 000 + 180 000 = 730 000 руб.
  2. Опилки проданы. Цены на рынке на опилки и стружку в расчетном периоде составляли 800 руб. за тонну без НДС. Именно по рыночной стоимости следует оценивать реализуемые на сторону возвратные отходы. Представим, что «Кармелита» продала 300 т опилок. В таком случае материальные расходы для налогообложения будут признаны в количестве 1 500 000 – 300 х 800 = 1 260 000 руб. Доход от продажи возвратных отходов составит 240 000 руб. без НДС.
  3. Бухгалтерские проводки по этим операциям.

При использовании в собственном производстве:

  • дебет 20 «Основное производство», кредит 10.1 — 1 500 000 руб. — передача в производство сырья для производства мебели;
  • дебет 20, кредит 10.1 — 550 000 руб. – передача в производство сырья и материалов для ДСП;
  • дебет 10.12, кредит 20 – 180 000 руб. – оприходование возвратных отходов, уменьшение материальных затрат за данный период;
  • дебет 20, кредит 10.12 – 180 000 руб. – передача опилок и стружки в производство;
  • дебет 43 « Готовая продукция», кредит 20 – 1 320 000 руб. – формирование себестоимости готовой мебельной продукции;
  • дебет 43, кредит 20 – 730 000 руб. – формирование себестоимости ДСП.

При реализации на сторону:

  • дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит 91.1 «Прочие доходы» – 240 000 руб. – признание выручки от реализации возвратных отходов (опилок и стружки);
  • дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 68 «Налоги и сборы», субсчет «НДС» – начисление налога на добавленную стоимость;
  • дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 10 «Материалы» – списание стоимости реализованных опилок и стружек как материальных активов.

Возвратные и безвозвратные отходы производства

Предприятие – источник мусора, даже при условии что в производстве внедрены безотходные технологии. Некоторые виды остатков перерабатываются для получения вторичного сырья, в то время как безвозвратные отходы утилизируют доступными способами. Это частично снижает расходы на утилизацию. Законом предопределены нормы в отношении учета возвратных отходов и их отражения в отчетной документации.

Что такое возвратные отходы?

В действующих нормативно-правовых актах нет определения данного понятия. Определение понятия «отходы» описано в Федеральном законе №89 (от 20.071998) «Об отходах производства и потребления». Под отходами понимаются остатки материалов, готовые изделия, чьи первоначальные потребительские свойства утрачены.

Выделяются следующие виды отходов:

  • Безвозвратные – не перерабатывающиеся для получения вторсырья.
  • Возвратные – пригодные для повторной эксплуатации и перепродажи.

Понятие дополнительно определяется в документах, связанных с учетом. В Налоговом кодексе РФ отходами называются остаточные ресурсы, лишенные первоначальных свойств и качеств, не пригодные для эксплуатации по назначению.

Свойства возвратных отходов

Представленная категория ТБО имеет особенности. За счет этого они оцениваются как объект бухгалтерского и налогового учета.

  • Образуются входе процессов производства
  • Это ресурс материального характера
  • Фактические свойства отличаются от качеств исходного сырья
  • После обработки могут принести доход либо иную выгоду

Классификация возвратных отходов

В управлении предприятием принято выделять 2 категории возвратных остатков.

К ним относятся:

  • Используемые.
    Отходы, пригодные для повторного применения в производстве по прямому назначению – участии в основном либо вспомогательном технологическом процессе.
  • Неиспользуемые.
    Ресурсы, потребляемые не по прямому предназначению.

К возвратным не относятся остатки, образующиеся при безвозвратных реакциях (улетучивания, испарения, сушки). В описанную категорию ТБО не включают отходы, применяющиеся как исходное сырье в других производственных процессах.

Как учитывать возвратные отходы?

В бухгалтерии оценка используемых остатков происходит как и обычных материалов. Применяется счет 10 «Материалы» и субсчета 10.1 «Сырье и материалы», 10.12 «Возвратные отходы».

Процедура учета возвратных остатков включает следующие этапы:

  1. Определение количества.
    Когда отход исключается из технологического процесса, для его оценки производятся необходимые замеры. Остатки оцениваются путем определения объема или массы. Их взвешивают либо считают поштучно (если речь идет про готовые изделия).
  2. Оформление накладной.
    На основе такого документа происходит оприходование ТБО, их хранение и последующие процессы. Оформляют накладную по форме ТОРГ-13. Допускается оформлением ордера по форме М-4 или накладной М-11.
  3. Передача на склад.
    Отход передается кладовщику либо другому уполномоченному лицу, ответственному за хранение материалов.
  4. Выдача со склада.
    Для дальнейшей эксплуатации остатки забирают со склада. При этом оформляется новая накладная – по форме М-15 или ТОРГ-12.

Признание возвратных отходов

Специфическая особенность возвратных остатков заключается в моменте, когда они исключаются из себестоимости продукции и приходуются как самостоятельный объект, влияя на налоговую базу.

Учет реализуются двумя способами:

  • В момент приема отходов для повторной эксплуатации либо перепродажи
  • В момент образования

Каждый вариант имеет преимущества и недостатки. В первом случае остатки легче оцениваются, но контроль над их сохранностью частично утрачивается. Во втором случае проще определить количество остатков, но оценка затрудняется из-за того, что не известно когда сырье будет эксплуатироваться повторно.

Оценка возвратных отходов при налоговом учете

Так как отходы относят к материалам, их приходуют при образовании, последующем приеме на склад и в момент выдачи. При этом стоимость сырья, из которого они состоят, снижается, так как в дальнейшем они используются повторно.

Вариант оценки остатков зависит от того, каким способом их используют повторно:

  • При повторном применении в производственном процессе на собственном предприятии стоимость сырья приравнивается к стоимости использования
  • При перепродаже сырья в отчете указывается цена покупки

Данные налогового учета часто отличаются от бухгалтерской оценки. Причина такого явления в разных методах исчисления. Чтобы скорректировать показатели применяются дополнительные проводки.

Учет возвратных отходов производства в бухгалтерии

В соответствии с п. 111 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, стоимость возвратных отходов соответствует цене сырья в виде утиля или лома на рынке. Он отражается по меньше цене материального ресурса либо по цене его использования.

Часто цена предполагаемого сбыта возвратного сырья отличается от фактической. Это происходит в момент оприходования остатков. В таких ситуациях не желательно проводить корректировочную проводку, чтобы у предприятия не возник прочий убыток или доход.

Нормы бухгалтерского законодательства предоставляют возможность предпринимателям самостоятельно выбирать вариант оценки стоимости возвратных отходов. Главное условие – грамотное отображение в учетной документации.

Образцы проводок и расчетов

Для примера представлено ООО «название предприятия», на котором производится деревянная мебель. Опилки и стружка – распространенный вид остаточного сырья, используется для производства древесно-стружечных плит. Отходы передают в цех, где производят ДСП или перепродают.

Расходы на производство за текущий год – 1 млн 500 тыс. руб. (без учета НДС). Цена опилок и стружки – 180 тыс. руб. Затраты на производство ДСП – 550 тыс. руб.

Варианты расчета возвратных отходов:

  • В собственном производстве. Производственные затраты уменьшают на стоимость сырьевых остатков, используемых на собственном предприятии повторно как материал. Начальный объем производственных затрат – 1 млн 500 тыс. руб. От них отнимают стоимость отходов – 180 тыс. руб. В налоговом учете отражаются сумму 1 млн 320 тыс. руб. Вычтенная сумма указывается в учете при выпуске ДСП (550 тыс. + 180 тыс. = 730 тыс. рублей).
  • Для перепродажи. Стоимость оценивается по рыночной стоимости. Для примера, 1 тонна сырья стоит 800 рублей, а предприятие перепродало 300 тонн опилок и стружки. 300 * 800 = 240 тыс. – сумма, исключаемая из общих производственных расходов.

Проводки при эксплуатации на собственном предприятии:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма
Передача сырья для изготовления мебели 20 10.1 1 млн. 500 тыс. руб.
Передача сырья для производства ДСП 20 10.1 550 тыс. руб.
Оприходование возвратных отходов 10.12 20 180 тыс. руб.
Передача сырья в производства 20 10.12 180 тыс. руб.
Определение себестоимости мебели 43 20 1 млн. 320 тыс. руб.
Определение себестоимости ДСП 43 20 730 тыс. руб.

Безвозвратные отходы: определение и учет

Безвозвратными называются остатки, не пригодные для повторной эксплуатации либо для перепродажи на сторону. Они не списываются и не оцениваются со счетов основного производства и включаются в себестоимость.

При учете принципиальное значение имеет то, вписывают ли такие отходы в нормы расходов. При наличии нормативных документов, технических условий или регламентов, при учете ориентируются на них. Безвозвратные остатки не расцениваются как активы, так как предприятие не получает с них прибыль.

Безвозвратные отходы: какой вид затрат?

Сырье, признанное безвозвратным, подлежит утилизации. Их списывают на основе локального акта. В отчетной документации траты на утилизацию относят к прочим операционным расходам.

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятиях имеет массу специфических особенностей. При расчетах учитывается дополнительный доход за счет возвратных отходов. Эта категория остатков представляет собой сырье, подлежащее повторной эксплуатации. Оно используется на своем предприятии либо перепродается.

Отражаем в учете возвратные отходы производства (нюансы)

Учет возвратных отходов производства актуален для тех предприятий, в результате деятельности которых образуются отходы, подходящие для вторичного использования или перепродажи. В этой статье расскажем об особенностях этого раздела учета.

Возвратные отходы в бухгалтерском учете

Отходы производства образуются в результате переработки сырья и материалов в готовую продукцию. Остатки от сырья и материалов, которые полностью или частично потеряли свои свойства, и называются отходами. Отходы могут быть безвозвратными и возвратными. Первые из них не могут быть использованы предприятием повторно из-за технологических особенностей, а также не могут привлечь покупателя. Они утилизируются и никак не отражаются в учете.

Возвратные отходы (далее — ВО), наоборот, могут быть либо использованы второй раз как сырье для основного производства, либо для вспомогательного производства, либо проданы третьим лицам. Примерами ВО могут быть молочная сыворотка при производстве творога, опилки в лесоперерабатывающей промышленности, металлолом в производстве металлоконструкций, шелуха подсолнечника при производстве растительного масла и т. д.

Учет ВО регламентируется п. 111 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. При сдаче отходов из производства на склад или при перемещении их в другой цех оформляется накладная на внутреннее перемещение материалов (п. 57, 111 Методических указаний). Можно использовать для этих целей унифицированную форму М-11, утвержденную Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а, либо разработать такой первичный документ самостоятельно. Процесс сбора и передачи отходов описывается во внутренних положениях. Для контроля за их сохранностью необходимо организовать аналитический учет ВО по их видам, местам хранения. ВО приходуются по ценам, сложившимся на эти отходы на рынке, то есть по цене возможного использования или продажи, проводкой Дт 10 Кт 20, 23, 29. Таким образом, вновь поставленные на 10 счет материалы-отходы уменьшают стоимость материалов, которые переданы в производство. Отметим также, что планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, для отходов предусмотрен отдельный субсчет 6 «Прочие материалы».

Как определить цену ВО? Есть несколько вариантов:

  1. Взять цену из договора на продажу этих отходов.
  2. Если цена продажи пока неизвестна, определить рыночную стоимость на момент оприходования отходов на склад.
  3. Провести экспертную оценку их цены возможного использования как соотношение потребительских свойств исходных материалов и ВО к их стоимости.

Первый и второй способы актуальны, если отходы будут проданы. Если они будут вторично использованы на предприятии, то можно использовать второй и третий варианты. Способ определения цены необходимо закрепить в учетной политике.

Общую информацию об учете материалов читайте в статье «Бухгалтерские проводки по учету материалов».

Налоговый учет возвратных отходов

В Налоговом кодексе определение ВО дано в п. 6 ст. 254. Законодатель уточняет, что если остатки материалов будут использоваться для изготовления других товаров другими подразделениями как полноценный материал, то они не являются ВО, также как и попутная продукция.

На стоимость возвратных материалов необходимо уменьшить сумму материальных расходов, а способ оценки ВО напрямую зависит от их дальнейшей судьбы:

  • использование — цена возможного использования или пониженная цена исходных материалов;
  • продажа — цена реализации.

В первом случае способ оценки определяется с помощью специальных расчетов, которые зависят от вида производства, используемого материала, технологического процесса. В расчете учитываются полезные свойства отходов, полезные свойства товара, который получится из этих отходов, физические показатели и т. д. Для каждого предприятия это будет собственный специфический расчет, который нужно закрепить в учетной политике.

Что касается реализации, то если цена продажи уже закреплена в договоре или спецификации, то проблем не возникает. Если же еще неизвестно, какая цена сделки будет установлена, то вопрос ее определения повлияет на сумму материальных расходов. Желание отразить ВО по реальной фактической цене реализации, которая установится в будущем, может стать серьезной проблемой для бухгалтера. Почему? Рассмотрим два варианта:

  • оприходование отходов и их продажа произошли в одном отчетном периоде;
  • оприходование отходов произошло в текущем периоде, а их продажа — в следующем.

Если мы не угадали с ценой реализации и оприходовали отходы по заниженной или завышенной стоимости, то в первом случае получим, что уменьшение материальных расходов и увеличение себестоимости проданных товаров произойдет на одну и ту же сумму. Таким образом, результат для налога на прибыль затронут не будет.

Если же мы занизим цену реализации отходов во втором случае, то материальные расходы текущего периода окажутся завышены, что ведет к недоплате налога на прибыль, пеням и штрафам. А в следующем периоде, наоборот, к его переплате. Придется подавать уточненки и отвечать на вопросы налоговых специалистов, что крайне нежелательно. Поэтому обратимся к пояснениям Минфина. В письмах от 26.04.2010 № 03-03-06/4/49, от 18.09.2009 № 03-03-06/1/595 говорится: «ВО следует оценивать исходя из рыночных цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 Кодекса». Уточним, что рыночная цена определяется на момент оприходования отходов, ведь именно тогда нам нужно их оценить для отражения в учете.

Минфин также поясняет в упомянутом письме № 03-03-06/4/49, что при продаже ВО выручка уменьшается на их стоимость, определенную в налоговом учете, а прибыль в результате такой сделки облагается налогом. Стоит отметить, что никто не застрахован и от убытка, поскольку сумма дохода от продажи, определенного в соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ, может быть меньше стоимости отходов, которая включается в расходы в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ и на которую были уменьшены материальные расходы. Рассмотрим на примере бухгалтерский и налоговый учеты ВО.

ООО «ЛесТорг» продает ВО — опилки, которые остаются после переработки бревна в брус. Предположим, что затраты по изготовлению бруса составили 8 756 000 руб. до учета ВО. На склад оприходована 1 т опилок, цена реализации которых составляет 5 руб. за кг без НДС. «ЛесТорг» имеет заключенный с покупателем договор, в котором оговорена указанная цена. Изготовленный брус был продан за 11 388 000 руб., включая НДС 1 737 000 руб.

Отражены затраты на изготовление бруса

Что такое возвратные отходы производства

В процессе деятельности организации образуются отходы. Один из распространенных их видов – возвратная группа. Что они собой представляют, чем регулируются, как оцениваются?

Что это такое

Возвратные – это отходы сырьевых ресурсов и материалов, а также элементы полуфабрикатов, теплоносителей и т. д., которые образовались в ходе производства товаров, работ, услуг. Они, как правило, частично потеряли свои эксплуатационные свойства и не могут применяться в соответствии с прямым назначением.

Есть несколько видов материальных ресурсов, которые не относятся к возвратных отходов. Например, это остатки товарно-материальных ценностей, которые согласно технологическому процессу передаются в прочие подразделения в качестве полноценных сырьевых ресурсов для производства прочих видов товаров, работ и услуг. Также это элементы попутной продукции, которая получается в ходе осуществления технологического процесса.

В соответствии с нормативами действующего законодательства можно выделить несколько признаков, позволяющих отличить возвратные отходы от прочих разновидностей:

  • представление в материально-вещественной форме;
  • изменение качеств первоначальных сырьевых ресурсов;
  • дальнейшая эксплуатация в процессе производства.

Возвратные отходы могут потребляться самой организацией или сторонними предприятиями. Наряду с этим рассматривается понятие безвозвратных отходов, которые не могут быть применены повторно. В государственном стандарте ГОСТ 30772-2011 «Ресурсосбережение. Обращение с отходами. Термины и определения», в п. 3.15 содержится детальное описание этой категории ТМЦ. В нем сказано, что это отходы, которые невозможны или нецелесообразны в повторном использовании.

Нормативная регламентация

Основные документы, которые могут быть использованы в процессе учета отходов возвратного типа, представлены в нескольких вариантах. Точного определения термина в действующих нормах законодательства не имеется. Однако детальная трактовка представлена в ФЗ №89 от 24 июня 1998 года «Об отходах производства и потребления».

Также понимание значения этого термина можно получить в методических указаниях бухгалтерского учета по отраслям. Аналогичная трактовка, представленная выше, может быть также получена из п. 6 ст. 254 Налогового кодекса РФ.

Наряду с этим можно использовать следующие документы, разработанные на федеральном уровне:

  • ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;
  • Методические указания по организации бухгалтерского учета МПЗ;
  • Рекомендации, связанные с учетом производственной деятельности затрат;
  • Инструкция, обеспечивающая определение количества сырьевых ресурсов, материалов, готовых продуктов;
  • Сборник, содержащий удельные показатели возникновения производственных отходов, разработанный 7 марта 1999 года.

Понятие и классификация

Возвратные отходы имеют обширную классификацию. Они подразделяются по следующим параметрам:

  1. Общее направление деятельности. Это могут быть отходы, образованные в производстве, оптовой, розничной торговле, складском хозяйстве.
  2. Отрасль. В зависимости от отрасли выделяют отходы, полученные, например, в нефтяной, масложировой промышленности.
  3. Объем. Отходы могут быть представлены в крупном объеме и незначительном. Это зависит от масштаба и сферы деятельности предприятия.
  4. Направление расходования. Могут быть израсходованы самим предприятием или переданы другой организации.

Учет отходов производства в бухгалтерском учете

На практике многие предприятия учитывают возвратные отходы нерационально. Связано это с трудностями, возникающими в процессе учета, а также с нежеланием сокращения расходов для налогообложения.

В итоге утрачивается контроль процесса возникновения, сохранности, рационального расходования ресурсов в дальнейшем времени. Отсутствие конкретных данных сопровождается искажением действительной себестоимости отдельных направлений продукции.

Организация аналитического и другого учета должна производиться таким образом, чтобы был обеспечен полный набор сведений о:

  • местах, в которых возникли отходы;
  • разновидностях;
  • типах продукции;
  • количественном составе;
  • показателях качества.

Возвратные отходы, которые образовались в процессе производства, подлежат взвешиванию и отдаются на склад, т. е. на сливную станцию. Если определение их количества и массы невозможно, используется расчетная методика. Для этого нужно количество продукции умножить на законодательно утвержденный норматив.

Изначально стоимостная оценка возвратных отходов не производится, поэтому графы, в которые вносится соответствующая информация, заполняются бухгалтерским специалистом. С помощью этих требований происходит оформление отпуска отходов в производства, если они будут использоваться в целях изготовления продукции в дальнейшем времени.

Для этих целей может применяться форма М-8. Для учета процесса отпуска применяется накладная М-15 или ТОРГ-12.

Основные проводки

В процессе осуществления деятельности предприятия, столкнувшиеся с образованием возвратных отходов, традиционно составляют следующие проводки:

  • Дт 20 Кт 02 (10, 60, 69, 70) отражены расходы на изготовление;
  • Дт 10 Кт 20 – оприходованы возвратные отходы;
  • Дт 43 Кт 20 – сформирована стоимость готовых продуктов;
  • Дт 62 Кт 90 – отражен показатель выручки, полученной в ходе реализации продукции;
  • Дт 90 Кт 68 – начислен налог на добавленную стоимость, учитываемый в процессе реализации продукции;
  • Дт 90 Кт 43 – списано значение изначальной стоимости продукции, которая была реализована;
  • Дт 90 Кт 99 – получен финансовый итог (прибыль/убыток) от реализации;
  • Дт 62 Кт 91 – отражена выручка, которая была получена предприятием в процессе осуществления торговой деятельности;
  • Дт 91 Кт 10 – списана себестоимость отходов;
  • Дт 91 Кт 99 – определен финансовый итог.

Момент принятия к учету

Особого внимания заслуживает вопрос, связанный с тем, когда стоит оприходовать возвратные отходы, и в каком периоде требуется уменьшение себестоимости продукции на сумму возвратных отходов в рамках ведения бухгалтерского и налогового учета.

Традиционно на предприятиях пищевой промышленности фиксирование отходов осуществляется исключительно после того, как будет установлен факт их использования/реализации, а не сразу после появления. Такой подход чреват утратой контроля за сохранностью, движением и использование возвратных отходов.

Отражение в налоговом учете

В п. 6 ст. 256, п. 1, 2 ст. 272 Налогового кодекса РФ указано, что стоимость возвратных отходов, которые были образованы в ходе использования сырьевых ресурсов в рамках производственного процесса, сокращает сумму материальных затрат предприятия. Дата фактического использования никакой роли не играет. Стоит также принимать во внимание тот факт, что расходы, согласно п. 1 ст. 252 НК РФ, должны иметь документальное подтверждение.

В случае сокращения материальных расходов на величину возвратных отходов, которые подтверждают факт списания отходов, для документального доказательства может применяться сдаточная накладная, а также накладная на перемещение внутри организации или ордер приходного типа. Порядок признания возвратных отходов в бухгалтерском и налоговом учете идентичен: отходы должны быть оприходованы по факту их формирования в рамках того же отчетного периода.

Таким образом, возвратные отходы – важная часть деятельности организации. Они предполагают необходимость грамотной организации бухгалтерского и налогового учета.

Порядок выпуска продукции с возвратными отходами представлен ниже в инструкции.

Источники:
http://assistentus.ru/buhuchet/vozvratnyh-othodov/
http://bezotxodov.ru/jekologija/vozvratnye-othody
http://nalog-nalog.ru/uchet_mc/otrazhaem_v_uchete_vozvratnye_othody_proizvodstva_nyuansy/
http://znaybiz.ru/ecology/prombezopasnost/vozvratnye-otxody.html

Ссылка на основную публикацию